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文件 | 種類 | 債務重組 形 | 具體規(guī)定 |
國家稅務總局令第6號（2003年3月1日起施行） | 非關(guān)聯(lián)企業(yè) | 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 | 除債務人改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應當確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。 |
債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。 | |||
以債務轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務重組 | 債務人（企業(yè)）應當將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得； | ||
債權(quán)人（企業(yè)）應當將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。 | |||
以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等 | 債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中。 | ||
債權(quán)人應當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。 | |||
以修改其他債務條件進行債務重組 | 債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得； | ||
債權(quán)人應當將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。 | |||
關(guān)聯(lián) 企業(yè) | 符合條件的 | 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理： （1）經(jīng)法院裁決同意的； （2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； （3）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。 | |
不符合條件的 | 原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配。 |
表11－2－2
債務重組方式 | 債務重組損益的確認 | 損益核算科目 |
以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務 | 債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益；債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益； | 營業(yè)外收入——債務重組利得 |
債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。 | 營業(yè)外支出——債務重組損失 | |
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 | 債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益； | 營業(yè)外收入——債務重組利得 |
債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。 | 營業(yè)外支出——債務重組損失 | |
以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務 | 債務人應當將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債務而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額作為重組收益計入當期損益； | 營業(yè)外收入——債務重組利得 |
債權(quán)人應將享有的股份公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認為重組損失，計入當期損益。 | 營業(yè)外支出——債務重組損失 | |
以修改其他債務條件進行債務重組 | 債務人根據(jù)將來應付金額的現(xiàn)值與重組債務賬面價值的差額，作為重組收益，確認為當期損益。如果涉及了或有支出，應將其包括在將來應付金額予以折現(xiàn)，確定債務重組收益。實際發(fā)生時沖減重組后債務的賬面價值，如未發(fā)生則作為結(jié)算債務當期的債務重組收益，計入當期損益。 | 營業(yè)外收入——債務重組利得 |
債權(quán)人應當根據(jù)債務重組債權(quán)的賬面價值與將來應收金額的現(xiàn)值之間的差額，作為債務重組損失，計入當期損益，涉及的或有收入不須計入重組后債權(quán)的賬面價值。 | 營業(yè)外支出——債務重組損失 | |
混合債務重組 | 債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務重組準則第七條的規(guī)定處理。 | 營業(yè)外收入——債務重組利得 |
債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照債務重組準則第十二條的規(guī)定處理。 | 營業(yè)外支出——債務重組損失 |
（一）利用虛假債務重組，調(diào)節(jié)利潤，少申報繳納稅款 （二）債務重組所得計入資本公積，未作納稅調(diào)整 （三）納稅人確認預計負債，少計的債務重組收益未申報納稅 （四）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用債務重組業(yè)務逃避稅款 |
