高頓網(wǎng)校友情提示，*7滄州會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容債務(wù)重組檢查方法(二)總結(jié)如下：
　　進(jìn)行檢查?；槿藛T通過(guò)取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)、主管部門(mén)批準(zhǔn)文件、注冊(cè)稅務(wù)師鑒定報(bào)告等資料，查明納稅人在稽查期限內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，以確定債務(wù)重組事項(xiàng)是否真實(shí)存在。
　　2．分析債務(wù)重組的合同、協(xié)議、批文等關(guān)鍵條款，了解具體內(nèi)容，確定債務(wù)重組的方式和債務(wù)重組日，對(duì)債務(wù)重組所涉及的資產(chǎn)或債務(wù)，可到對(duì)方單位調(diào)查取證，核實(shí)納稅人的賬面記錄是否真實(shí)，有無(wú)弄虛作假行為。
　　3．實(shí)地盤(pán)點(diǎn)通過(guò)債務(wù)重組業(yè)務(wù)取得的非貨幣性資產(chǎn)，核實(shí)債務(wù)重組業(yè)務(wù)是否有非貨幣性資產(chǎn)的流入，進(jìn)一步確定債務(wù)重組業(yè)務(wù)真實(shí)性。
　?。ǘ﹤鶆?wù)重組所得計(jì)入資本公積，未作納稅調(diào)整
　　【問(wèn)題描述】
　　納稅人將債務(wù)重組收益計(jì)入“資本公積”賬戶(hù)，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)未作納稅調(diào)整，少繳稅款。
　　【主要檢查方法】
　　1．檢查“資本公積--其他資本公積”明細(xì)賬戶(hù)，并認(rèn)真對(duì)照其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)有無(wú)“應(yīng)付賬款”等負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，聯(lián)系“固定資產(chǎn)”及“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額，檢查有無(wú)發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)不按規(guī)定確認(rèn)重組所得的情況。
　　2．實(shí)地盤(pán)點(diǎn)有關(guān)存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，核實(shí)抵債資產(chǎn)的數(shù)量；審查債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值是否合理，有無(wú)降低公允價(jià)值、少繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的情況。
　　3．對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審核，核實(shí)是否將債務(wù)重組所得并入當(dāng)期所得申報(bào)納稅。
　　【實(shí)例】
　　[例11－2－1]某稽查局對(duì)甲公司2008年度的納稅情況進(jìn)行稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)，稽查人員采用對(duì)比分析法發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”的年末數(shù)比年初數(shù)增加了215000元。審核該公司 “資本公積--其他資本公積”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)資本公積的增加是由于一筆債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。審核債務(wù)重組合同，甲公司以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為40萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格(不含稅)為50萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17％，采用抽查法檢查該債務(wù)重組的記賬憑證如下：
　　借：應(yīng)付賬款--乙公司 700 000
　　貸：庫(kù)存商品 400 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85 000
　　資本公積--其他資本公積 215 000
　　經(jīng)核對(duì)納稅申報(bào)表發(fā)現(xiàn)，上述業(yè)務(wù)未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
　　分析：債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。一方面要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)了非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：10萬(wàn)元（50-40）；另一方面按規(guī)定確認(rèn)實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組所得11.5萬(wàn)元〔70一(50+8.5)〕，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5.375萬(wàn)元〔（10+11.5）×25%〕。
　?。ㄈ┘{稅人確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，少計(jì)的債務(wù)重組收益未申報(bào)納稅
　　【問(wèn)題描述】
　　會(huì)計(jì)上修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式，債務(wù)人按照重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益；稅收上債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得。納稅人對(duì)會(huì)計(jì)上少計(jì)的債務(wù)重組收益未申報(bào)納稅。
　　【主要檢查方法】
　　1．審查雙方簽訂的債務(wù)重組合同協(xié)議有關(guān)條款，確認(rèn)該債務(wù)重組為修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式，核實(shí)合同中或有事項(xiàng)的有關(guān)約定。
　　2．運(yùn)用稽查分析方法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審查，分析債務(wù)方經(jīng)濟(jì)狀況、信用程度和償債能力，確認(rèn)債務(wù)重組的真實(shí)性，必要時(shí)到對(duì)方單位調(diào)查取證。
　　3．審核“應(yīng)付賬款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶(hù)，抽查債務(wù)重組業(yè)務(wù)的記賬憑證，核實(shí)納稅人確認(rèn)債務(wù)重組收益時(shí)是否扣減了預(yù)計(jì)負(fù)債；審查企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，確認(rèn)納稅人納稅申報(bào)時(shí)是否按稅收規(guī)定的債務(wù)重組收益申報(bào)納稅。
　　【實(shí)例】
　　[例11－2－2]某稽查局對(duì)A公司2008年納稅情況進(jìn)行檢查，通過(guò)賬簿審查和詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員得知，2008年7月1日與B公司發(fā)生了債務(wù)重組業(yè)務(wù)?；槿藛T調(diào)取債務(wù)重組合同進(jìn)行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購(gòu)進(jìn)材料簽發(fā)了一張期限為6個(gè)月、票面金額為70200元、年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。2008年7月1日由于A公司財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還票據(jù)本息，經(jīng)雙方協(xié)定，進(jìn)行債務(wù)重組：（1）免除積欠利息；（2）將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延長(zhǎng)期間按2％收取利息；如果A公司2008年虧損，延長(zhǎng)期間則不加收利息。
　　稽查人員采用抽查法審核債務(wù)重組的記賬憑證：
　　借：應(yīng)付票據(jù) 71604
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 702（70200×2％/2）
　　營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 702
　　應(yīng)付賬款 70200
　　審核A公司2008年企業(yè)所得稅申報(bào)表，債務(wù)重組收益按702元申報(bào)納稅。
　　分析：按照稅法規(guī)定A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益為1404元（71604- 70200），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額702元。
　　(四)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避稅款
　　【問(wèn)題描述】
　　1．關(guān)聯(lián)企業(yè)利用債務(wù)重組，進(jìn)行轉(zhuǎn)移所得；
　　2．不符合債務(wù)重組條件的關(guān)聯(lián)企業(yè)，債權(quán)方確認(rèn)債務(wù)重組損失在稅前扣除。
　　【主要檢查方法】
　　1．判斷債務(wù)重組業(yè)務(wù)是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易。了解納稅人與其主要客戶(hù)、供應(yīng)商和債權(quán)人的范圍和企業(yè)上下控股關(guān)系，按照國(guó)稅發(fā)〔2004〕143號(hào)文件的規(guī)定來(lái)認(rèn)定與納稅人發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)的對(duì)方是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
　　2．到工商部門(mén)調(diào)閱納稅人的公司章程等資料，查看債務(wù)方與債權(quán)方是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
　　3．審核企業(yè)提交的法院裁決文書(shū)、全體債權(quán)人同意債務(wù)重組的協(xié)議、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件等資料，確認(rèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組業(yè)務(wù)是否符合稅法規(guī)定的條件，判斷企業(yè)債務(wù)重組所得（損失）的稅務(wù)處理是否正確。
　　4．審查雙方簽訂的合同協(xié)議，核實(shí)債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值是否合理，有無(wú)調(diào)節(jié)公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)的行為。
　　5．檢查“應(yīng)付賬款”、“營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失”等賬戶(hù)，結(jié)合復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目，核實(shí)不符合稅法規(guī)定條件的債務(wù)重組中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，債權(quán)方企業(yè)有無(wú)確認(rèn)債務(wù)重組損失在稅前扣除。
 　　　　
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