高頓網(wǎng)校友情提示，*7邯鄲會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容投資業(yè)務(wù)檢查方法(一)總結(jié)如下：
　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越多樣化，投資業(yè)務(wù)也越來(lái)越多。投資業(yè)務(wù)復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理繁瑣，并且稅務(wù)處理多有特殊規(guī)定，在實(shí)際工作中常令財(cái)務(wù)人員感到難以把握，投資業(yè)務(wù)存在稅收問(wèn)題也較為普遍。本節(jié)主要介紹投資業(yè)務(wù)持有收益的稅務(wù)稽查方法，對(duì)投資業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓收益的稅務(wù)檢查方法將在本章第五節(jié)中介紹。
　　一、投資業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述
　　投資業(yè)務(wù)由權(quán)益性投資和債權(quán)性投資組成。權(quán)益性投資是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資；債權(quán)性投資是指企業(yè)需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資業(yè)務(wù)分解為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)四個(gè)部分。
　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)、短期債權(quán)性投資。比如從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債券等。
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。其中，企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司；企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
　　可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。
　　二、政策依據(jù)與會(huì)計(jì)核算
　　（一）政策依據(jù)
　　投資業(yè)務(wù)政策依據(jù)具體見(jiàn)表11－3－1。
　　投資業(yè)務(wù)政策依據(jù)一覽表
　　表11－3－1

文件

具 體 規(guī) 定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條

投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條

利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

《企業(yè)所得稅法》第二十六條

國(guó)債利息收入為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十二條

國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

《企業(yè)所得稅法》二十六條

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十二條

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

財(cái)稅〔2007〕80號(hào)

企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　?。ǘ?huì)計(jì)處理
　　投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理具體見(jiàn)表11－3－2。
　　投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理一覽表
　　表11－3－2
 

時(shí)間階段

會(huì) 計(jì) 處 理

交易性金融資產(chǎn)

持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

持有至到期投資

分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日借記“應(yīng)收利息” 科目，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。

一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日借記“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。

長(zhǎng)期股

權(quán)投資

權(quán)益法

年末根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。

被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

成本法

按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 科目。

可供出售金融資產(chǎn)

可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)利息）”，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”。

 

　　三、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法
　　納稅人對(duì)投資業(yè)務(wù)常利用會(huì)計(jì)、稅收政策差異，采用隱匿、截留等方式偷逃企業(yè)所得稅。在稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)抓住投資業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審查，可采取審閱法、詢(xún)問(wèn)法、核對(duì)法等檢查方法，查清各種稅收違法行為。
　　常見(jiàn)涉稅問(wèn)題：

 

（一）少計(jì)投資成本多列當(dāng)期費(fèi)用

（二）隱匿、截留投資業(yè)務(wù)的持有收益

（三）視同銷(xiāo)售未按稅法規(guī)定繳納各稅

（四）混淆免稅收入和應(yīng)稅收入的界限，少計(jì)應(yīng)稅所得

　　（一）少計(jì)投資成本多列當(dāng)期費(fèi)用
　　【問(wèn)題描述】
　　納稅人購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，支付的交易費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金）和交易稅金不計(jì)入對(duì)外投資的成本，而是計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用在稅前扣除。
　　【主要檢查方法】
　　1．審核股票、債券交易交割單，核實(shí)納稅人從證券交易所購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金、印花稅金額；結(jié)合“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶(hù)本期借方發(fā)生額的審查，確認(rèn)股票、債券投資成本構(gòu)成中是否包含購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)支付的交易費(fèi)用和稅金。
　　2．審查“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶(hù)貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)賬戶(hù)有無(wú)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等期間費(fèi)用賬戶(hù)，如有，則可以認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)股票、債券發(fā)生交易費(fèi)用和
 　　　　
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