高頓網(wǎng)校友情提示，*7衡水會計稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容投資業(yè)務(wù)檢查方法(二)總結(jié)如下：
　　稅金計入期間費用。
　　3．復(fù)核當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報表中期間費用的金額，判斷計入期間費用的購買股票、債券的交易費用和稅金是否在稅前扣除。
　?。ǘ╇[匿、截留投資業(yè)務(wù)的持有收益
　　【問題描述】
　　納稅人持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)期間，投資收益不入賬或者部分入賬，偷逃企業(yè)所得稅。具體包括：
　　1．利用“應(yīng)收利息”等往來賬戶截留投資收益；
　　2．將實現(xiàn)的投資收益直接用于發(fā)放職工福利；
　　3．將實現(xiàn)的投資收益作為投資成本的收回；
　　4．濫用溢（折）價攤銷少計債券投資利息收入；
　　5．利用會計權(quán)益法確認(rèn)的長期股權(quán)投資損失沖減當(dāng)期投資收益；
　　6．取得的股票紅利不并入所得額納稅。
　　【主要檢查方法】
　　1．通過證券網(wǎng)站收集上交所、深交所發(fā)布的上市公司分紅派息實施公告書，確定上市公司分紅派息實施的方式、股權(quán)登記日、除權(quán)除息日、派息日；結(jié)合“投資收益”、“應(yīng)收股利”等賬戶的檢查，判斷納稅人股權(quán)投資收益確認(rèn)的金額、時間是否正確，有無隱匿、截留投資收益行為。
　　2．審查企業(yè)合并合同協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、《招股說明書》、企業(yè)投資計劃書、投資意向書等有關(guān)文件資料，結(jié)合“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶反映的投資時間，采用邏輯分析法，將投資時間長但沒有或較少投資回報的異常投資業(yè)務(wù)作為重點檢查的項目，到被投資企業(yè)實地調(diào)查股息分配情況；通過向一線生產(chǎn)工人詢問，了解職工的福利待遇情況，確定納稅人有無將分回的投資收益掛往來賬或直接用于發(fā)放職工福利的行為。
　　3．審查實物券方式公司債券或通過證券網(wǎng)站收集公司債發(fā)行企業(yè)的債券募集辦法，了解債券票面金額、利率、償還期限，付息方式等事項；檢查“持有至到期投資（應(yīng)計利息）”、“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計利息）”明細(xì)賬戶本期發(fā)生額，核實一次還本付息債權(quán)投資，納稅人是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)債權(quán)投資收益申報納稅，有無不計投資收益的行為。
　　4．審查“銀行存款”賬戶發(fā)生額，落實購買公司債券的投資成本，與公司債券面值比較確定債券溢（折）價額。采用實際利率法復(fù)核公司債券利息收入計算表和“持有至到期投資（利息調(diào)整）”明細(xì)賬發(fā)生額是否真實、正確，認(rèn)定納稅人有無通過少攤銷折價額或多攤銷溢價額方式少計債券利息收入。
　　5．對“投資收益”賬戶本期借方發(fā)生額逐一進(jìn)行分析審核，核實有無年末根據(jù)被投資單位發(fā)生凈虧損和持有股權(quán)份額確認(rèn)的投資損失，復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報表有關(guān)報表項目，核實該投資損失有無沖抵應(yīng)納稅所得額的行為；審查“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”明細(xì)賬戶本期貸方發(fā)生額，確認(rèn)分回的現(xiàn)金股利或利潤有無沖減以前年度會計投資損失，而不作為本期投資收益的行為。
　　6．審核上市公司分紅派息實施公告書或到被投資企業(yè)了解分紅派息的方式；到證券公司調(diào)查納稅人股票交易數(shù)量情況，結(jié)合備查簿記載內(nèi)容的審查，確認(rèn)納稅人是否從被投資企業(yè)取得股票紅利。復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報表有關(guān)報表項目，核實納稅人取得股票紅利是否按照被投資企業(yè)股票面值申報繳納企業(yè)所得稅。
　　【實例】
　　[例11－3－1]某稽查局根據(jù)舉報對A公司2008年度的納稅情況進(jìn)行檢查，通過“其他貨幣資金--存出投資款”賬戶審核和向財務(wù)人員詢問，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年2月1日，在證券市場以每股23元的價格購買B公司 (上市公司、高新技術(shù)企業(yè)、單位股票面值為1元)股票10萬股。審核A公司投資計劃書確認(rèn)該公司不準(zhǔn)備長期持有?；槿藛T通過證券網(wǎng)站查詢到5月27日B公司公布的2007年度分紅派息實施公告書，公告書表明每10股送3股轉(zhuǎn)增（盈余公積轉(zhuǎn)增）7股派6元，股權(quán)登記日5月27日，除權(quán)除息日5月28日，派息日5月28日，紅股上市交易日5月28日。經(jīng)檢查確認(rèn)A公司2008年度未出售10萬股B公司股票。
　　稽查人員抽查5月末有關(guān)記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)有交易性金融資產(chǎn)和投資收益入賬的記載，但在審查“應(yīng)付職工薪酬”賬戶時發(fā)現(xiàn)如下記賬憑證：
　　借：銀行存款 60000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬 60000
　　審查公司備查簿記載內(nèi)容無取得股票紅利的記錄。復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報表有關(guān)項目無投資收益的反映。
　　分析：稅法規(guī)定只要是被投資單位從被投資單位累計未分配利潤和盈余公積（依法或合同不能分配的部分除外）支付的分配額，均應(yīng)作為投資方的權(quán)益性投資收益。收到B公司用盈余公積轉(zhuǎn)增的10萬股票紅利，應(yīng)當(dāng)按B公司股票面值和收到的6萬元現(xiàn)金股利確認(rèn)本年的權(quán)益性投資收益。由于連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不得作為免稅收入，A公司應(yīng)補企業(yè)所得稅160000÷（1-15％）×（25％-15％）=18823.53（元）。
　?。ㄈ┮曂N售未按稅法規(guī)定繳納各稅
　　【問題描述】
　　1．同一控制下的控股合并業(yè)務(wù)，合并方未按稅法規(guī)定確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
　　2．除企業(yè)合并以外，投資方以非貨幣性資產(chǎn)投資，未按稅法規(guī)定確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
　　3．被投資企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)分配股利、利潤，未確認(rèn)銷售申報納稅。
　　【主要檢查方法】
　　1．對同一控制下的控股合并業(yè)務(wù)形成的長期股權(quán)投資，審查合并各方簽訂的企業(yè)合并合同協(xié)議、股東大會決議書、國家有關(guān)主管部門審批文書等相關(guān)文件資料，掌握合并方合并對價中有無非貨幣性資產(chǎn)的支出；復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報表有關(guān)項目，核實該視同銷售業(yè)務(wù)在納稅申報時是否進(jìn)行納稅調(diào)增。
　　2．對企業(yè)合并以外形成的長期股權(quán)投資，審核投資雙方簽訂的投資合同協(xié)議相關(guān)條款，了解投資方的出資中有無非貨幣性資產(chǎn)；審查存貨、固定資產(chǎn)等明細(xì)賬，逆查投資業(yè)務(wù)記賬憑證，核實納稅人在投資時是否作銷售（處置）的核算；復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報表和增值稅納稅申報表有關(guān)項目，落實該視同銷售業(yè)務(wù)是否申報繳納了增值稅和企業(yè)所得稅。
　　3．審查股東大會或類似機構(gòu)關(guān)于利潤分配的決議，了解利潤、股利支付中是否有非貨幣性資產(chǎn)支付方式；審查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬核算有無該視同銷售業(yè)務(wù)的核算記錄；復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報表和增值稅納稅申報表有關(guān)項目，核實是否申報繳納了增值稅和企業(yè)所得稅。
　　【實例】
　　[例11－3－2]某市稽查局在對甲公司2008年度納稅情況進(jìn)行稽查。在會計賬簿、憑證、會計決算報表及其他有關(guān)納稅資料進(jìn)行審核分析的過程中，稽查人員對“長期股權(quán)投資”科目進(jìn)行了重點檢查，發(fā)現(xiàn)該公司“長期股權(quán)投資”明細(xì)賬記載2008年度2月3日發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，進(jìn)一步檢查有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)賬務(wù)處理為：
　　借：長期股權(quán)投資-固定資產(chǎn) 4000000
　　累計折舊 4000000
　　貸：固定資產(chǎn) 8000000
　　但記賬憑證后未附有任何原始憑證憑證?；槿藛T進(jìn)一步詢問財務(wù)人員要求提供有關(guān)投資合同等資料。財務(wù)人員解釋，由于該公司在湖北的業(yè)務(wù)開展得很順利，產(chǎn)品供不應(yīng)求，遂以生產(chǎn)線賬面余值作價400萬，與湖北乙公司合資成立丙公司生產(chǎn)復(fù)合肥。甲公司占丙公司30％的股份，同時還負(fù)責(zé)提供生產(chǎn)技術(shù)支持。財務(wù)人員出具了雙方簽訂的合同，合同內(nèi)容與其所說相符，只是合同的最后只有該公司的印鑒和董事長的簽名，簽約的另一方是個空白。
　　稽查人員一方面采取函調(diào)的方式到湖北稅務(wù)機關(guān)落實情況，另一方面到某會計師事務(wù)所（甲公司的報表審計單位）調(diào)查情況。經(jīng)調(diào)查核實，甲公司確實是用生產(chǎn)線投資到湖北丙公司，不過經(jīng)某會計師事務(wù)所評
 　　　　
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