高頓網(wǎng)校友情提示，*7秦皇島會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容建造合同檢查方法(一)總結(jié)如下：
　　由于建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計(jì)入實(shí)施工程的會(huì)計(jì)年度，就成為一個(gè)非常重要的問(wèn)題?！督ㄔ旌贤窚?zhǔn)則在收入、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量上和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策存在著差異，同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜等原因，建造合同普遍存在偷稅逃稅行為，加強(qiáng)對(duì)建造合同的稅務(wù)稽查十分必要。
　　一、建造合同簡(jiǎn)述
　?。ㄒ唬┙ㄔ旌贤拇_認(rèn)
　　建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。
　?。ǘ┙ㄔ旌贤杖?、成本的組成和計(jì)量
　　1．建造合同收入的內(nèi)容
　　（1）合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。
　?。?）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
　　2．建造合同成本的內(nèi)容
　　合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。但不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。看精品會(huì)計(jì)文章(http://www.kj968.com)上天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)站
　　3、合同收入和合同費(fèi)用的計(jì)量
　　采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，關(guān)鍵要確定工程的完工進(jìn)度。因此，在具體運(yùn)用完工百分比法時(shí)，首先要確定合同的完工程度，然后根據(jù)完工百分比確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和合同費(fèi)用。公式如下：
　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入
　　當(dāng)期確認(rèn)的毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利
　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=（同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用
　　當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。
　　二、政策依據(jù)和會(huì)計(jì)處理
　　（一）政策依據(jù)
　　建造合同具體政策依據(jù)見(jiàn)表11－6－1。
　　建造合同政策依據(jù)一覽表
　　表11－6－1

文件

具體規(guī)定

《增值稅暫行條例》第十九條

銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

財(cái)稅〔2006〕177號(hào)

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書(shū)面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

上述預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開(kāi)工時(shí)收到的款項(xiàng)。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書(shū)面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

 

　?。ǘ?huì)計(jì)核算
　　建造合同具體會(huì)計(jì)核算見(jiàn)表11－6－2。
　　建造合同會(huì)計(jì)核算一覽表
　　表11－6－2

 

項(xiàng)目

類(lèi)型

合同收入、費(fèi)用的確認(rèn)

建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間

資產(chǎn)負(fù)債表日

合同完工時(shí)

能得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期

建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)

建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：

累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；

已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；

實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。

建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)

不采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：

一是合同成本能夠收回，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；

二是合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，不再確認(rèn)收入。

如果預(yù)計(jì)合同總成本超過(guò)預(yù)計(jì)合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

 

　　三、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法
　　建造合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，業(yè)務(wù)持續(xù)的時(shí)間長(zhǎng)，為納稅人操縱收入、成本提供了很多便利。納稅人通常采用少計(jì)合同收入、虛計(jì)或多計(jì)合同成本等方式偷逃稅費(fèi)?；槿藛T在對(duì)建造合同進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)抓住建造合同可能出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審查，可采取實(shí)地觀察、審閱賬簿資料、詢問(wèn)等檢查方法，查清建造合同中存在的各項(xiàng)稅收違法行為。
　　常見(jiàn)涉稅問(wèn)題

 

（一）合同收入未按照完工百分比法分期確認(rèn)，少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

（二）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收益不計(jì)收入，偷逃稅款

（三）合同完成后處置殘余物資取得的收益不計(jì)入收入

（四）對(duì)于合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的預(yù)計(jì)損失，企業(yè)提取損失準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不作調(diào)整

（五）借款費(fèi)用重復(fù)扣除或提前扣除

　?。ㄒ唬┖贤杖胛窗凑胀旯ぐ俜直确ǚ制诖_認(rèn)，少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅
　　【問(wèn)題描述】
　　該類(lèi)涉稅問(wèn)題表現(xiàn)為如下兩種形式：
　　1．采用完工百分比法計(jì)算完工程度時(shí)，故意降低合同完工程度，少繳稅款；
　　2．在資產(chǎn)負(fù)債表日或合同完工時(shí)建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)，按能得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用確認(rèn)收入，少繳稅款。
　　【主要檢查方法】
　　1．通過(guò)查看納稅人簽訂的建造合同的相關(guān)條款，核實(shí)合同規(guī)定的建造工程結(jié)算日期、會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的日期，對(duì)比稅法有關(guān)收入確定的規(guī)定，從而確定納稅人是否存在遲計(jì)收入，推遲納稅的現(xiàn)象。
　　2．實(shí)地察看工程完成情況，深入現(xiàn)場(chǎng)了解工程的真實(shí)情況，特別是對(duì)可能出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)；結(jié)合運(yùn)用查詢法、問(wèn)題式調(diào)查等方法，提高實(shí)地察看效果。一方面查看工程完工進(jìn)度計(jì)算是否正確，另一方面查看在確認(rèn)合同收入和合同成本時(shí)，所運(yùn)用的完工進(jìn)度是否一致，從而發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在少計(jì)收入、多轉(zhuǎn)成本的情況。
　　3．審核“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，查看納稅人是否存在合同成本不可能收回的情況，是否存在不確認(rèn)建造合同收入，而直接作為損失扣除的情況。
　　【實(shí)例】
　　[例11－6－1]某稽查局對(duì)某船舶制造公
 　　　　
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