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司2008年納稅情況進(jìn)行檢查，稽查人員通過審核經(jīng)濟(jì)合同和詢問有關(guān)人員，了解到該船舶制造公司于2008年初簽訂了一項(xiàng)總金額為10000萬元的建造合同，為乙公司建造一艘集裝箱運(yùn)輸船。查看雙方簽訂的建造合同，船舶已于2008年2月開工，將于2009年6月完工，預(yù)計(jì)工程總成本為8000萬元，按照工程的完工程度按季結(jié)算工程款。
稽查人員審查有關(guān)資料和賬簿得知：截至2008年12月31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為5000萬元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本3000萬元，已結(jié)算工程價(jià)款6500萬元，其中實(shí)際收到2500萬元。由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難，船舶制造公司今后很難收到船舶價(jià)款，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況，不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入。船舶制造公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?500萬元確認(rèn)為收入，同時(shí)將發(fā)生的合同成本5000萬元確認(rèn)為當(dāng)期成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)上確認(rèn)建造合同的收益-2500萬元（2500－5000）。
經(jīng)復(fù)核2008年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目，建造合同的收入、成本、稅金及附加都按會(huì)計(jì)數(shù)填報(bào)。
分析：根據(jù)稅法規(guī)定，船舶制造公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本。2008年，該項(xiàng)船舶制造工程的完工進(jìn)度為62.5%（5000÷8000），應(yīng)確認(rèn)收入6250萬元（10000×62.5%）、成本5000萬元（8000×62.5%）； 2008年稅收上確認(rèn)建造合同所得1250萬元（6250－5000）。
2008年，對(duì)于此項(xiàng)建造合同，認(rèn)收益-2500萬元，稅務(wù)上確認(rèn)所得1250萬元，會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)所得3750萬元。因此，船舶制造公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3750萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅937.5萬元（3750×25%）。
?。ǘ┮蚝贤兏?、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收益不計(jì)收入，偷逃稅款
【問題描述】
將因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收益不計(jì)入收入總額，偷逃稅款。具體形式包括：
1．將因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收益計(jì)入賬外賬；
2．將因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收益計(jì)入往來賬和盈余公積金；
3．將因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收益直接沖減費(fèi)用。
【主要檢查方法】
1．查看納稅人簽訂的建造合同，雙方有無索賠、獎(jiǎng)勵(lì)條款的約定；審查“工程質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告”等原始資料，核實(shí)建造質(zhì)量和完工時(shí)間是否達(dá)到建造合同的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)是否存在收取索賠、獎(jiǎng)勵(lì)的情況。
2．實(shí)地察看工程或產(chǎn)品，詢問工程負(fù)責(zé)人和技術(shù)人員，結(jié)合建造合同條款的審查，核實(shí)有無改變合同規(guī)定作業(yè)內(nèi)容的情形；如有改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容，核查有無合同變更收入的核算。
3．檢查“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶本期貸方發(fā)生額，核實(shí)合同變更收入、賠款收入、獎(jiǎng)勵(lì)款收入是否及時(shí)入賬；如無收入入賬則檢查“其他應(yīng)付款”、“盈余公積”、“管理費(fèi)用”等賬戶，防止納稅人將收到的合同變更收入、索賠款收入、獎(jiǎng)勵(lì)款收入直接計(jì)入往來賬戶或者直接沖減費(fèi)用處理。
?。ㄈ┖贤瓿珊筇幹脷堄辔镔Y取得的收益不計(jì)入收入
【問題描述】
將建造合同完成后殘余物資取得的收益不計(jì)入收入總額，偷逃稅款。具體形式包括：
1．將殘余物資取得的處置收益計(jì)入賬外賬
2．將殘余物資取得的處置收益計(jì)入往來賬和盈余公積金
3．將殘余物資取得的處置收益直接沖減費(fèi)用
【主要檢查方法】
1．審查建造合同的有關(guān)條款，確認(rèn)建造合同完成后殘余物資是否歸建造方所有；審查納稅人內(nèi)控制度，核實(shí)殘余物資一般占發(fā)出材料的比例。
2．檢查 “原材料”等明細(xì)賬本期收入的金額、數(shù)量，查看納稅人是否存在殘余物資入庫的記錄；將實(shí)際入庫的殘余物資數(shù)量與內(nèi)控制度規(guī)定殘余物資占發(fā)出材料比例推算結(jié)果進(jìn)行比較，是否存在少計(jì)殘余物資數(shù)量的嫌疑。
3．審核“生產(chǎn)成本”（或“工程施工”）、“管理費(fèi)用”等賬戶有無借方紅沖紀(jì)錄，查看是否存在直接沖減合同成本、費(fèi)用情況；審查通過“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)付款”、“盈余公積” 等賬戶，核實(shí)納稅人是否存在殘余物資出售而不計(jì)收入，偷逃稅款。
4．復(fù)核流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目，查看建造合同完成后殘余物資取得的收益是否按規(guī)定申報(bào)納稅。
?。ㄋ模?duì)于合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的預(yù)計(jì)損失，企業(yè)提取損失準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不作調(diào)整
【問題描述】
合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入形成合同預(yù)計(jì)損失，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)不作納稅調(diào)增，偷逃企業(yè)所得稅稅款。
【主要檢查方法】
1．查看納稅人內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，了解納稅人計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件、比例和審批流程、權(quán)限的規(guī)定。
2．審查“存貨減值準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失”等賬戶的記錄和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算表，核實(shí)納稅人發(fā)生的預(yù)計(jì)損失有無提取損失準(zhǔn)備。
3．復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的調(diào)增項(xiàng)目中是否有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)增金額。
【實(shí)例】
[例11－6－2]某稽查局對(duì)某船舶制造公司2007年納稅情況進(jìn)行了檢查，稽查人員通過審核合同和詢問，得知該公司于2007年1月3日與某運(yùn)輸公司簽訂了一項(xiàng)總金額為580萬元的船舶固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)于2008年12月15日交付。2007年度照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度為80％。由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為600萬元。由于該合同預(yù)計(jì)總成本600萬元大于合同總收入580萬元，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為20萬元。
稽查人員通過逆查法檢查該事項(xiàng)的記賬憑證為：
借：資產(chǎn)減值損失 20萬元
貸：存貨減值準(zhǔn)備----合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 20萬元
稽查人員經(jīng)對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的復(fù)核，該船舶制造公司本年提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未作納稅調(diào)增。
分析：按照稅法規(guī)定未經(jīng)核準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，調(diào)增所得額20萬元。
?。ㄎ澹┙杩钯M(fèi)用重復(fù)扣除或提前扣除
【問題描述】
該類涉稅問題表現(xiàn)為如下兩種形式：
1．應(yīng)計(jì)入合同成本的支出而直接計(jì)入期間費(fèi)用提前扣除。
2．已計(jì)入合同成本的借款費(fèi)用，重復(fù)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除
【主要檢查方法】
1．查看納稅人與銀行等單位簽訂的借款合同，查實(shí)納稅人借款的用途、利率、期限等條款的相關(guān)約定，結(jié)合審查“生產(chǎn)成本”（或“工程施工”）、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，核實(shí)稽查期間納稅人借款費(fèi)用的稅務(wù)處理是否正確。
2．審核“生產(chǎn)成本”（或“工程施工”）賬戶借方本期發(fā)生額，查看合同成本的構(gòu)成項(xiàng)目是否齊全，合同成本金額有無明顯異常；結(jié)合檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的具體項(xiàng)目，查看是否存在混淆成本費(fèi)用界限，有無將應(yīng)計(jì)入合同成本的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用在當(dāng)期扣除。
3．核對(duì)“生產(chǎn)成本”（或“工程施工”）、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額中的利息費(fèi)用，查看借款利息是否存在重復(fù)列支的問題。
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