高頓網(wǎng)校友情提示，*7新鄉(xiāng)會計稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)檢查方法(一)總結(jié)如下：
　　一、業(yè)務(wù)簡述
　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如果企業(yè)急需資金或達到預(yù)期報酬率等原因，可以在證券市場進行變現(xiàn)。長期股權(quán)投資因被投資企業(yè)達到公司章程約定年限進行清算，投資方收回股權(quán)投資；或因投資方經(jīng)營方針、發(fā)展方向發(fā)生變化，將股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)；或?qū)⒐蓹?quán)投資換取其他財產(chǎn)。股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓企業(yè)的業(yè)務(wù)主要包括交易性金融資產(chǎn)出售、長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓（收回）業(yè)務(wù)。
　　二、政策依據(jù)與會計核算
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　　企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策依據(jù)具體見表11－5－1。
　　企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策依據(jù)一覽表
　　表11－5－1

文件

具 體 規(guī) 定

《企業(yè)所得稅法》第十六條

企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條

企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條

企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分，應(yīng)當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

財稅〔2007〕80號

企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

國稅發(fā)〔2000〕118號

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。

國稅函〔2004〕390號

企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。

企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

國稅函〔2008〕264號

企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

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　　企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓會計核算具體見表11－5－2。
　　企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓會計核算一覽表
　　表11-10
 

項目

會 計 處 理

出售交易性金融資產(chǎn)

按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

處置長期股權(quán)投資時

成本法

按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

權(quán)益法

按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

出售可供出售的金融資產(chǎn)

按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售的金融資產(chǎn)”（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　三、常見涉稅問題及主要檢查方法
　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)通常采用少計或不計投資轉(zhuǎn)讓所得方式偷逃企業(yè)所得稅，稽查人員在檢查時，主要采用審核法、核對法、詢問法等方法，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中可能存在各類稅收違法行為進行檢查。
　　常見涉稅問題
 

（一）少計或不計投資轉(zhuǎn)讓所得，少繳企業(yè)所得稅

（二）多計股息紅利收入，少計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得

（三）提前彌補股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失

　?。ㄒ唬┥儆嫽虿挥嬐顿Y轉(zhuǎn)讓所得，少繳企業(yè)所得稅
　　【問題描述】
　　1．投資轉(zhuǎn)讓所得掛往來賬或應(yīng)付職工薪酬；
　　2．多計投資轉(zhuǎn)讓成本，少計投資轉(zhuǎn)讓所得；
　　【主要檢查方法】
　　1．審查轉(zhuǎn)讓雙方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議相關(guān)條款，掌握轉(zhuǎn)讓股權(quán)的項目、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格、基準日以及轉(zhuǎn)讓價款的交割方式，確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時間和轉(zhuǎn)讓收入是否正確；審查股票、債券交易交割單，核實股票、債券投資轉(zhuǎn)讓的時間和轉(zhuǎn)讓收入。
　　2．審查“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“可供出售的金融資產(chǎn)”等賬戶本期貸方發(fā)生額。在部分轉(zhuǎn)讓股票、債券投資時，轉(zhuǎn)讓投資成本是否按加權(quán)平均法計算，有無多轉(zhuǎn)投資成本的行為；審核按照公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)是否按照投資歷史成本計算扣除。
　　3．審查“投資收益”賬戶本期貸方發(fā)生額，采用復(fù)算法驗證股票、債券投資轉(zhuǎn)讓所得是否全部入賬。如果復(fù)算結(jié)果和“投資收益”賬戶反映的投資轉(zhuǎn)讓所得不一致，應(yīng)重點對“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶進行詳細檢查，核實有無投資轉(zhuǎn)讓所得隱匿其中。
　　4．復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報表的有關(guān)項目，核實投資收益是否按照轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)攤余金額填報，有無利用會計賬面價值和稅收計稅基礎(chǔ)的差異，少申報投資轉(zhuǎn)讓所得。
　?。ǘ┒嘤嫻上⒓t利收入，少計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得
　　【問題描述】
　　1．轉(zhuǎn)讓持股95％以下（不含95％）的長期股權(quán)投資，虛計股息紅利收入，少計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得；
　　2．轉(zhuǎn)讓持股95％以上的長期股權(quán)投資及因被投資方清算收回長期股權(quán)投資，多計股息紅利收入，少計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。
　　【主要檢查方法】
　　1．核實轉(zhuǎn)讓股權(quán)的持股比例。審查投資時簽訂投資合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，或企業(yè)合并合同
 　　　　
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