一、開辦費(fèi)的基本概念
　　(一)開辦費(fèi)的概念
　　開辦費(fèi)(Organizationcost\Organization expense\organization costs)指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日止的期間(即籌建期間)發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。
　　對(duì)于開辦費(fèi)的理解至少需要從兩個(gè)維度去分析和和理解。
　　(二)籌建期間的界定
　　對(duì)于籌辦期，新稅法并未明確規(guī)定，一般參照《外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行界定和分析。
　　1、籌建期起點(diǎn)的界定
　　開辦費(fèi)的起點(diǎn)為“被批準(zhǔn)籌辦之日”，實(shí)務(wù)中一般選擇工商營業(yè)執(zhí)照上的成立日期。
　　其中房地產(chǎn)企業(yè)另有規(guī)定：
　　國稅發(fā)[1995]153號(hào)關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知 ：
　　關(guān)于實(shí)際經(jīng)營期起始日期的確定問題：
　　專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，應(yīng)以其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項(xiàng)目之日，確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條法規(guī)的實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日。如其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項(xiàng)目的日期是在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日之前，則應(yīng)以其營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條法規(guī)的實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日。【堅(jiān)持首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項(xiàng)目之日和營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日孰晚原則】
　　但是新的所得稅法實(shí)施以后國稅發(fā)[1995]153號(hào)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)被廢止，稅法中并沒有對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的籌建期起點(diǎn)問題作出進(jìn)一步解釋。
　　2、籌建期終點(diǎn)的確定
　　開辦費(fèi)的終點(diǎn)為“開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日”，一般是指企業(yè)取得*9筆主營業(yè)務(wù)收入(包括試生產(chǎn)、試營業(yè)收入)的之日，稅法本身對(duì)于結(jié)束之日的理解卻不同，主要有：
　　提法一：《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》國稅函[2003]1239號(hào)規(guī)定：對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。
　　提法二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕129號(hào)第十五條第(二)款規(guī)定：新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得*9筆收入之日。
　　提法三：國稅總局2010年04月27日回復(fù)：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營活動(dòng)開始年度。
　　一種可以接受的總結(jié)性觀點(diǎn)：國稅發(fā)〔2005〕129號(hào)將新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之日重新定義了一次，但不具有溯及力，在沒有新的正式文件下發(fā)以前， 2005年10月1日之后設(shè)立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之日判定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該是納稅人取得*9筆收入之日，而國稅函〔2003〕1239號(hào)對(duì)新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之日的認(rèn)定依然有效，但只針對(duì)2005年10月1日之前成立的企業(yè)。 至于 “國稅總局2010年04月27日回復(fù)：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營活動(dòng)開始年度。”由于不是正式文件，不能作為執(zhí)法依據(jù)，而且總局的咨詢回復(fù)與正式下發(fā)執(zhí)行公文不完全一致的情況是有可能發(fā)生的，在實(shí)務(wù)中如果對(duì)此不確定，可以咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。
 
　　二、開辦費(fèi)的內(nèi)容
　　開辦費(fèi)主要包括以下內(nèi)容：
　　1、籌建人員開支的費(fèi)用
　　(1)籌建人員的職工薪酬性質(zhì)的費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資、獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長的，可按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。
　　(2)差旅費(fèi)：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。
　　(3)董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)
　　2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。
　　3、籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。
　　4、人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下兩種情況：(1)引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用;(2)聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。
　　5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損
　　6、其他費(fèi)用：(1)籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi);(2)印花稅;(3)經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用;(4)其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。
　　不列入開辦費(fèi)范圍的支出
　　1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
　　2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。
　　3、為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。
　　4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。
　　5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。
　　【小結(jié)】需要從以下幾個(gè)維度去把握一項(xiàng)費(fèi)用是否屬于開辦費(fèi)：
　　(1)區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出：費(fèi)用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，也就是可以作為開辦費(fèi)核算，但是資本化支出由于其收益期間不局限于籌建期間，所以不可以將其全部作為費(fèi)用化支出(哪怕是間接性支出)。
　　(2)正確區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只要公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出方可作為開辦費(fèi)支出，不能將股東(或者其他投資主體)的投資過程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。
　　(3)籌建期間的在所得稅的稅前列示同樣需要受相應(yīng)的比例上限限制(如根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令[2007]第512號(hào))的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰與發(fā)生額的60%進(jìn)行比較，按照孰低原則進(jìn)行扣除。)。
　　開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
　　(一)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的開辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
　　(二)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的開辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理
　　從2007年1月1日開始，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡稱新準(zhǔn)則)在我國的上市公司執(zhí)行，許多企業(yè)(證券公司、保險(xiǎn)公司、中央國營企業(yè)、深圳市的企業(yè)等)也執(zhí)行了新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對(duì)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)于行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言，發(fā)生了一定的變化。
　　從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”(“財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)”)中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理中規(guī)定“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目(開辦費(fèi))，貸記“銀行存款”等科目。”，開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理有以下特點(diǎn)：
　　1、改變了過去將開辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理的作法。開辦費(fèi)不再是“長期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接將其費(fèi)用化。
　　2、新的資產(chǎn)負(fù)債表沒有反映“開辦費(fèi)”的項(xiàng)目，也就是說不再披露開辦費(fèi)信息。
　　3、明確規(guī)定，開辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。
　　4、統(tǒng)一了開辦費(fèi)的核算范圍，即開辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。
　　5、規(guī)范了開辦費(fèi)的帳務(wù)處理程序，即開辦費(fèi)首先在“管理費(fèi)用”科目核算，然后計(jì)入當(dāng)期損益，不再按照攤銷處理。
　　實(shí)際上來說，很多專業(yè)人士認(rèn)為，執(zhí)行新準(zhǔn)則后的實(shí)企業(yè)已經(jīng)沒有開辦費(fèi)的概念，不能資本化的支出一律在發(fā)生當(dāng)期直接費(fèi)用化處理，不能計(jì)入長期待攤費(fèi)用。原先界定的開辦期的概念其處理方法實(shí)質(zhì)上已經(jīng)跟經(jīng)營期趨于一致，這也是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。
　　開辦費(fèi)的稅務(wù)處理
　　(一)開辦費(fèi)的稅務(wù)處理的可選擇性
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》(以下簡稱新稅法)從2008年1月1日開始在我國實(shí)施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。
　　原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。
　　而新企業(yè)所得稅稅法并沒有關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，我們只能在扣稅項(xiàng)目和相關(guān)規(guī)定上推測開辦費(fèi)的扣除。新《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：
　　(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;
　　(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;
　　(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;
　　(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定該項(xiàng)攤銷期限不少于三年)
　　從上述可以看出，長期待攤費(fèi)用不包括開辦費(fèi)，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條和第六十九條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對(duì)開辦費(fèi)的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。為此，可以認(rèn)為新稅法沒有將開辦費(fèi)列為長期待攤費(fèi)用，是為了和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。新所得稅法雖然沒有關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策的表述，但并不表明對(duì)開辦費(fèi)沒有稅前扣除限制。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào)，二○○九年二月二十七日)明確，新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說，新稅法下企業(yè)開辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷。當(dāng)然，企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷完的開辦費(fèi)，也可以根據(jù)上述規(guī)定處理。即如果企業(yè)以前將開辦費(fèi)列入長期待攤費(fèi)用的，未攤銷的部分可以一次攤?cè)?008年的費(fèi)用中，也可以根據(jù)企業(yè)需要選擇按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。
　　但要注意，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。(開辦費(fèi)的規(guī)定：如果采用分期攤銷則應(yīng)不低于5年攤銷，請(qǐng)注意二者之間的對(duì)比。)
　　【小結(jié)】因?yàn)樾缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下開辦費(fèi)一次性進(jìn)入當(dāng)期損益，在管理費(fèi)用中核算，而不在長期待攤費(fèi)用中核算。新企業(yè)所得稅法沒有明確要求開辦費(fèi)作為長期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷，也即可以選擇按照與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的處理方法，使得會(huì)計(jì)和稅法在開辦費(fèi)的處理問題上可以沒有所得稅暫時(shí)性差異。此外，由于可選擇性問題的存在，在實(shí)際操作過程中可以通過兩種不同方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃。
　　籌建期間所得稅的處理
　　1、籌辦期是否作為計(jì)算損益的年度
　　國稅函〔2010〕79號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第七條 中明確規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計(jì)算損益的年度。舉例來說，如果公司2011年至2012屬于籌建期，2013年1月開始正式生產(chǎn)并取得收入但是未盈利，計(jì)算虧損可抵扣年限應(yīng)該從2013年開始，而非從2011年開始起算。
　　2、籌辦期所得稅納稅申報(bào)表的調(diào)整事項(xiàng)
　　按照籌辦期和生產(chǎn)經(jīng)營期的跨期不同需要區(qū)別對(duì)待。
　　(1)純籌建年度的納稅調(diào)整。由于純籌建年度一般不存在收入，因此會(huì)計(jì)上必然因支出開辦費(fèi)而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定支出開辦費(fèi)不得計(jì)算為當(dāng)期虧損(國稅函〔2010〕79號(hào))。這樣.在純籌建年度納稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納稅所得額(以下簡稱應(yīng)稅所得額或所得額)為0。
　　(2)純生產(chǎn)經(jīng)營年度涉及開辦費(fèi)的納稅調(diào)整。在純生產(chǎn)經(jīng)營年度。按規(guī)定對(duì)籌建期間的開辦費(fèi)進(jìn)行攤銷，即“進(jìn)行稅前扣除”時(shí)，由于此時(shí)原開辦費(fèi)已計(jì)入籌建期間損益。這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷的開辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費(fèi)全部攤銷完畢為止。
　　(3)在既有開辦費(fèi)支出，又在后期開始生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的年度，應(yīng)比照以上會(huì)計(jì)處理時(shí)的方法，按照當(dāng)年支出開辦費(fèi)與當(dāng)年應(yīng)攤銷開辦費(fèi)的差額確定調(diào)增或調(diào)減。當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開辦費(fèi)的情況外，無須因開辦費(fèi)作納稅調(diào)整。
　　如果在籌辦期被核定所得稅稅種而且要申報(bào)企業(yè)所得稅，如何才能保證籌辦期開辦費(fèi)造成的虧損不計(jì)入虧損年度?
　　這個(gè)問題也討論了很多，不贅述： 如采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開辦費(fèi)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，開始經(jīng)營年度之日起不低于3年攤銷;如果采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，開始經(jīng)營之日一次性計(jì)入損益!相關(guān)申報(bào)表填寫，新辦企業(yè)籌辦期由開辦費(fèi)造成的虧損不計(jì)入虧損年度在申報(bào)上最主要是要注意申報(bào)表“應(yīng)納稅所得額”應(yīng)該為0，計(jì)入長期待攤費(fèi)用的，利潤表全部為零，對(duì)應(yīng)所得稅零申報(bào);采用準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的，利潤表為負(fù)數(shù)，申報(bào)表應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，此時(shí)調(diào)增應(yīng)稅稅所得額(類似虛擬進(jìn)項(xiàng))保證為0，待開始經(jīng)營年度匯繳時(shí)以管理費(fèi)用歸集的開辦費(fèi)一次性調(diào)減!各地處理方法可能不一致，殊途同歸!
　　3、籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條、四十四條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要按照營業(yè)收入比例進(jìn)行限額扣除，但是由于籌建期未取得營業(yè)收入，且不能遞延到以后年度扣除，故無法計(jì)算可扣除限額。因此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前列支。具體可以參見國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2011年09月26日的答復(fù)。
　　但是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))，二○一二年四月二十四日》，
　　關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題
　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
　　在2012年第15號(hào)文的出臺(tái)對(duì)于之后對(duì)于籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的爭論可謂塵埃落定，則可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%并且不受營業(yè)務(wù)收入的限制而直接計(jì)入開辦費(fèi)并按照開辦費(fèi)的處理方法(一次性扣除或者計(jì)入長攤在以后年度扣除)。
　　而廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則應(yīng)歸集，由于其可以在以后年度扣除，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。
　　開辦費(fèi)的審計(jì)要點(diǎn)
　　開辦費(fèi)的審計(jì)主要是相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，實(shí)務(wù)中一般并不是審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，除非企業(yè)存在開辦期間的盈余管理或者其他不良操作動(dòng)機(jī)，否則只要實(shí)施一般性的審計(jì)程序予以關(guān)注即可。
　　(一)籌建期開辦費(fèi)期間的審計(jì)
　　由于開辦費(fèi)的期間界定具有一定的規(guī)定，因此，審計(jì)時(shí)需要關(guān)注企業(yè)在開辦期間列支的相關(guān)費(fèi)用是否存在跨期問題，在審計(jì)程序中我們可以采用截止測試對(duì)開辦費(fèi)的歸屬期間核算問題進(jìn)行分析，如果存在大額跨期，可以進(jìn)行調(diào)整(但是目前由于直接費(fèi)用化，也就是說開辦期前后的歸屬科目是一致的，調(diào)整的必要性不是很大，除非涉及到開辦期之后的試運(yùn)行期費(fèi)用資本化問題的區(qū)分)。
　　(二)籌建期開辦費(fèi)的內(nèi)容的審計(jì)（見上文開辦費(fèi)的內(nèi)容）
 
　　三、常見的開辦費(fèi)疑難問題
　　(1)籌建之前費(fèi)用是否可以作為開辦費(fèi)列支
　　可以參考國稅發(fā)(1991)165號(hào)《關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》的規(guī)定：“中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)在其所簽訂的合資、合作協(xié)議、合同被批準(zhǔn)之前，合資、合作各方為進(jìn)行可行性研究而共同發(fā)生的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可準(zhǔn)予列為企業(yè)的籌辦費(fèi)。”
　　此外，法釋【2011】3號(hào)《*6人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國公司法>若干問題的規(guī)定(三)》規(guī)定：“發(fā)起人在企業(yè)籌建期間以自己的名義對(duì)外簽訂的合同的權(quán)利和義務(wù)由設(shè)立后的企業(yè)承繼”。
　　因此，開具給發(fā)起人的發(fā)票可以在企業(yè)設(shè)立后作為開辦費(fèi)扣除。但設(shè)立后的企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用必須開具給企業(yè)，而不是開具給發(fā)起人。
　　(2)舊準(zhǔn)則下，分公司的籌建期費(fèi)用是否可以入長期待攤費(fèi)用？
　　不可以，舊準(zhǔn)則下的開辦費(fèi)概念是針對(duì)法人主體的，一個(gè)法人的開辦費(fèi)概念只能使用一次。
 

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