企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容非常復(fù)雜豐富,用以記錄、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,也必然是五花八門、名目繁多。為了具體地認(rèn)識(shí)、掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)憑證,小編就帶領(lǐng)大家一起了解會(huì)計(jì)憑證填制的誤區(qū)、素養(yǎng)與實(shí)戰(zhàn)技巧。
  一、填制憑證的壞毛?。?/strong>
  1、不聞不問(wèn),埋頭做賬
  典型表現(xiàn):拿到原始票據(jù),也不問(wèn)清票據(jù)所代表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的來(lái)龍去脈就做賬。
  2、根據(jù)單據(jù)種類做賬
  典型表現(xiàn):凡是餐飲票都計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)
  做賬時(shí)應(yīng)該按業(yè)務(wù)的性質(zhì)來(lái)確定成本費(fèi)用的歸集科目,而不是根據(jù)單據(jù)的種類來(lái)確定會(huì)計(jì)科目。如餐飲票可能是業(yè)務(wù)招待費(fèi),也可能是職工福利。
  3、憑證摘要寫得不清楚
  典型表現(xiàn):摘要要素不齊、含糊不清,有時(shí)連最基本的時(shí)間、人物、事項(xiàng)都不寫。如“報(bào)銷費(fèi)用”。
  危害:摘要寫得不清楚,不利于日后查賬,更不利于分析取數(shù)。例如:銷售部門報(bào)銷展會(huì)費(fèi)用時(shí),摘要只是寫“銷售部報(bào)銷展會(huì)費(fèi)用”,如果銷售部對(duì)費(fèi)用支出有疑問(wèn)時(shí),財(cái)務(wù)只得將報(bào)銷憑證一一翻出與銷售部對(duì)賬,如果在摘要寫得很清楚(如:龍逸凡報(bào)銷2013XX展會(huì)費(fèi)用),則僅看摘要就可核對(duì),避免無(wú)謂的勞動(dòng)。又如:支付貨款時(shí),摘要只寫“支付貨款”,則不知道是為生產(chǎn)支付的貨款還是為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的貨款,手工編制現(xiàn)金流量表時(shí)就無(wú)從判斷。
  4、憑證摘要寫得太清楚
  典型表現(xiàn):無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),摘要寫得清清楚楚,明明白白。
  某些時(shí)候,憑證摘要應(yīng)該寫得象霧象云又象風(fēng),否則就會(huì)象沐浴陽(yáng)光溫暖的冰塊,全然忘了自身在逐漸地消融,最終化為一縷空氣。
  5、將不同事項(xiàng)登在同一張憑證
  6、將多筆金額合并成一筆
  典型表現(xiàn):將多筆現(xiàn)金或銀行存款合并成一筆記賬。
  什么?這個(gè)也算壞毛病。是的,盡管《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條第三款規(guī)定可以根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制記賬憑證,但這是理論上的,實(shí)際工作中不可以,除非你想通過(guò)無(wú)盡的查賬、對(duì)賬來(lái)消磨你漫長(zhǎng)的人生。
  7、按報(bào)銷單合計(jì)金額入帳,不按部門拆分
  8、金額錯(cuò)誤時(shí)調(diào)整分錄僅按差額調(diào)整
  《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條第五款規(guī)定:如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤,只是金額錯(cuò)誤,也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額,另編一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字。
  是的,理論上是可以這樣,但在實(shí)際工作中,你會(huì)發(fā)現(xiàn)這會(huì)給日后查賬時(shí)帶來(lái)無(wú)謂的煩惱。
  二、填制憑證的誤區(qū):
  誤區(qū)1:所有的白條都不能入賬:
  什么是白條?通常意義上講,白條就是指在白紙上書寫的收支證明(或收發(fā)證明)。很多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為所有的白條是不可以入賬的。其實(shí)并不是這樣,支付對(duì)方是個(gè)人且不屬于應(yīng)稅勞務(wù)的支出是可以用白條入賬的,而并不需要發(fā)票。如:
  ①支付給個(gè)人的各種補(bǔ)償、賠償費(fèi)用。
  如拆遷賠償、青苗補(bǔ)償費(fèi);但需有相應(yīng)的賠償協(xié)議等證明文件。
 ?、讵?dú)生子女補(bǔ)助、取暖費(fèi)補(bǔ)助、防暑降溫費(fèi)等補(bǔ)助;
  ③撫恤金、救濟(jì)金等福利補(bǔ)助;
  ④離職補(bǔ)償;
 ?、輪试豳M(fèi);
  ⑥死亡賠償;
 ?、甙唇?jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款。
  可根據(jù)法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議等書面文件,作為記賬的依據(jù)。
  如對(duì)以上有疑問(wèn),請(qǐng)翻閱《稅收征管法》第十九條規(guī)定、《會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定、《企業(yè)所得稅法》第八條,還可參看江蘇省地方稅務(wù)局2011年12月21日頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào))[注:這是目前對(duì)扣除憑證規(guī)定較系統(tǒng)較詳細(xì)的地方法規(guī)。
  誤區(qū)2:收據(jù)不能做為記賬的憑證
  凡是收據(jù)就不能做為記賬的憑證?不是。有此觀念的同志是將做賬與稅前扣除相混淆了,理由如誤區(qū)1所述,不贅述。
  凡是收據(jù)都不能稅前扣除?非也。部分收據(jù),如政府部門開(kāi)具的專用票據(jù)也是可以稅前扣除的,例如:
  ①由政府各部門開(kāi)具的收費(fèi)票據(jù);
 ?、谟筛魇聵I(yè)部門開(kāi)具的收費(fèi)票據(jù);
  ③捐贈(zèng)收據(jù);
 ?、芄?huì)經(jīng)費(fèi)收據(jù);
  ⑤法院的訴訟費(fèi)、執(zhí)行費(fèi)、收款收據(jù);
  ⑥軍隊(duì)收據(jù);
  具體規(guī)定請(qǐng)參見(jiàn)財(cái)綜[2010]1號(hào)《行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》。
  誤區(qū)3:收誰(shuí)的錢掛誰(shuí)的賬(向誰(shuí)開(kāi)票)
  正常情況下,是收誰(shuí)的錢掛誰(shuí)的賬,但也有例外,如委托代收、委托代付的情況,這時(shí)就不能收誰(shuí)的錢掛誰(shuí)的賬。故,填制憑證時(shí)一定要問(wèn)清楚業(yè)務(wù)事項(xiàng)。
  誤區(qū)4:職工借款出差回來(lái)報(bào)賬后單位不開(kāi)收據(jù)。
  職工借款出差,出差回來(lái)后,用票據(jù)報(bào)賬,多退少補(bǔ)。不管員工是否交回現(xiàn)金,均應(yīng)該開(kāi)給沖賬收據(jù)。否則,假如財(cái)務(wù)入賬錯(cuò)誤或?qū)⑵睋?jù)弄丟后,出差員工就有口難辯,無(wú)法證明自己借款已沖銷。
  誤區(qū)5:從A公司采購(gòu)貨物、卻將貨款付給A的老板或員工
  此種情況除非有A公司的委托收款證明,否則一旦A公司追索貨款,將有口難辯,還得再付一次貨款。
  誤區(qū)6:差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助需要發(fā)票
  此類補(bǔ)貼津貼,不需要發(fā)票。但是要注意個(gè)稅問(wèn)題。差旅費(fèi)津貼免征個(gè)人所得稅,具體標(biāo)準(zhǔn)按照財(cái)政部規(guī)定執(zhí)行。而誤餐補(bǔ)助要分情況對(duì)待:根據(jù)財(cái)稅(1995)82號(hào)文件規(guī)定:國(guó)稅發(fā)(1994)089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助,是指按財(cái)政部門規(guī)定,個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐,確實(shí)需要在外就餐的,根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼,應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
  誤區(qū)7:憑證后必須附原始憑證
  不完全正確。憑證后除結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外必須附原始憑證,有些業(yè)務(wù)不一定有發(fā)票類的原始憑證,還可能是外單位做的分割單。
  參見(jiàn)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條第三款第四款除結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證,可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面,并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的,應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分,開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割單,進(jìn)行結(jié)算。
  誤區(qū)8:沖銷憑證反向藍(lán)字沖銷
  只有同向紅字沖銷,科目余額表借、貸方向的發(fā)生額才會(huì)準(zhǔn)確地反映真實(shí)的數(shù)字。
     
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