盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)范日趨完善,但對(duì)收入的操縱手段也隨之越來(lái)越隱蔽。公司往往通過(guò)提前、推遲收入確認(rèn)時(shí)間,虛擬客戶(hù),或巧立名目將一次性收入包裝成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)的目的。
  (一) 對(duì)銷(xiāo)售期間不恰當(dāng)分割,調(diào)節(jié)銷(xiāo)售收入。
  收入確認(rèn)的關(guān)鍵是解決收入的入賬時(shí)點(diǎn),由于會(huì)計(jì)期間假設(shè)的存在,披露信息需要有合理的歸屬期,為了調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),公司會(huì)對(duì)銷(xiāo)售期間做不恰當(dāng)?shù)姆指?,提前或延后確認(rèn)收入。填塞分銷(xiāo)渠道就是一種向未來(lái)期間預(yù)支收入的惡性促銷(xiāo)手段,即賣(mài)方通過(guò)向買(mǎi)方(通常是經(jīng)銷(xiāo)商) 提供優(yōu)厚的商業(yè)刺激,誘使買(mǎi)方提前購(gòu)貨,從而實(shí)現(xiàn)收入的增長(zhǎng)。
  (二) 虛構(gòu)客戶(hù)或以真實(shí)客戶(hù)為基礎(chǔ),虛擬交易。
  為了達(dá)到增加利潤(rùn),粉飾業(yè)績(jī)這一目標(biāo),公司會(huì)虛構(gòu)客戶(hù)或以真實(shí)客戶(hù)為基礎(chǔ),按正常銷(xiāo)售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn),包括偽造客戶(hù)訂單、偽造發(fā)運(yùn)憑證、偽造銷(xiāo)售合同、開(kāi)具稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可的銷(xiāo)售發(fā)票等。由于是虛擬的,所以客戶(hù)訂單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同是假的,所用的客戶(hù)印章是偽造的,但銷(xiāo)售發(fā)票一般是真的。雖然開(kāi)具發(fā)票會(huì)多交納稅金,但公司認(rèn)為多繳納一些稅金也是值得的。
  (三) 利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷(xiāo)售收入。
  例如公司將產(chǎn)品銷(xiāo)售給與其沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方,然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購(gòu)回,這樣既可以增加銷(xiāo)售收入,又可以避免公司內(nèi)部銷(xiāo)售收入抵消。該第三方與公司雖沒(méi)有法律上的關(guān)聯(lián)關(guān)系,但往往與公司存在一定的默契。
  (四) 對(duì)有附加條件的發(fā)運(yùn)產(chǎn)品全額確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
  通常,產(chǎn)品發(fā)運(yùn)是確認(rèn)公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的最直接的標(biāo)志之一,但產(chǎn)品發(fā)出并不意味著收入能確認(rèn)。如公司將商品銷(xiāo)售給購(gòu)貨方的同時(shí),賦予其一定的銷(xiāo)售退貨權(quán),此時(shí),盡管商品已經(jīng)發(fā)出,但與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益未必能全部流入公司,只能將估計(jì)不能發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入。在實(shí)際操作中,往往是公司在與客戶(hù)簽定的正式銷(xiāo)售合同中,不提退貨條件等可能意味著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移等事項(xiàng),而是將此類(lèi)事項(xiàng)寫(xiě)進(jìn)補(bǔ)充協(xié)議。利用補(bǔ)充協(xié)議,隱瞞風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的事實(shí)。
  (五) 在資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認(rèn)收入。
  一般而言,公司只有讓度資產(chǎn)的所有權(quán),才有權(quán)索取該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)款,也就是說(shuō),如果公司將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,卻依然保留與該資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),則不能確認(rèn)該項(xiàng)收入。如出售房屋、土地使用權(quán)、股權(quán)交易中,如果資產(chǎn)未辦理交接過(guò)戶(hù)手續(xù),則相關(guān)收入不能確認(rèn)。
     
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