在無形資產(chǎn)的確認方面,《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)在滿足以下兩個條件時,企業(yè)才能加以確認:1該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);2該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。強調(diào)了企業(yè)應(yīng)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。在無形資產(chǎn)的計量方面,明確規(guī)定:企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定,依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用,應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用。企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的價值作為入賬價值。這些都是應(yīng)特別注意的。對無形資產(chǎn)的會計處理,筆者試舉幾例,與大家探討。
  一、企業(yè)購入的無形資產(chǎn)
  企業(yè)購入的無形資產(chǎn),應(yīng)以實際支付的價款作為入賬價值。
  [例1]東方公司購入B產(chǎn)品的專利權(quán),價款為10000元,發(fā)生其他相關(guān)費用2000元,價款已用銀行存款付訖。
  東方公司應(yīng)作如下會計處理:
  借:無形資產(chǎn)——專利權(quán) 12000
  貸:銀行存款 12000
  二、投資者投入的無形資產(chǎn)
  [例2]東方公司收到A公司的一項非專利技術(shù)投資,投資雙方確認的價值為20000元。
  東方公司應(yīng)作如下會計處理:
  借:無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 20000
  貸:實收資本 20000
  如果上例中東方公司是為首次發(fā)行股票而接受A公司的無形資產(chǎn)投資,該項無形資產(chǎn)在A公司的賬面價值為15000元,則東方公司應(yīng)作如下會計處理:
  借:無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 15000
  貸:股本 15000
  三、通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)
  [例3]A公司因發(fā)生財務(wù)上的困難,無法支付東方公司3月25日到期的應(yīng)付賬款30萬元,雙方協(xié)商進行債務(wù)重組。A公司以一項專利技術(shù)抵償東方公司債務(wù)。東方公司在進行債務(wù)重組時發(fā)生相關(guān)費用1000元,以銀行存款支付。
  東方公司應(yīng)作如下會計處理:
  借:無形資產(chǎn)——專利權(quán) 301000
  貸:應(yīng)收賬款——A公司 300000
  銀行存款 1000
  四、企業(yè)自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)
  [例4]:東方公司從20xx年起研究開發(fā)一項新產(chǎn)品,至20xx年3月15日研究成功,共發(fā)生費用10萬元。3月20日,東方公司為該項新產(chǎn)品申請專利,發(fā)生注冊費30000元,律師費5000元,以銀行存款支付。
  東方公司應(yīng)作如下會計處理:
  借:無形資產(chǎn)——專利權(quán) 35000
  貸:銀行存款 35000
  無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出,應(yīng)在發(fā)生時確認為當期費用。
  五、接受捐贈的無形資產(chǎn)
  [例5]東方公司收到A公司捐贈的專利技術(shù)一項,市場價格為10000元,資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中發(fā)生相關(guān)費用1000元,以銀行存款支付。東方公司應(yīng)作如下會計處理:
  借:無形資產(chǎn)——專利權(quán) 11000
  貸:資本公積 6700
  遞延稅款 3300
  銀行存款 1000
  六、非貨幣性交易取得的無形資產(chǎn)
  [例六]東方公司以一項賬面價值為6000元的專利技術(shù)換取A公司的賬面價值為4000元的非專利技術(shù),另發(fā)生相關(guān)稅費1000元,以銀行存款支付。東方公司應(yīng)作如下會計處理;
  借:無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 7000
  貸:無形資產(chǎn)——專利權(quán) 6000
  銀行存款 1000
  以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn),應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。如涉及補價,應(yīng)當按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實際成本:
  1.收到補價的,以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額,作為實際成本。
  2.支付補價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價,作為實際成本。
  七、無形資產(chǎn)的減值
  企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價值定期進行檢查,至少于每年年未檢查一次。如發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代,使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響;無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌,且在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)等情形,企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計,并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備。會計處理時,借記“營業(yè)外支出——計提的無形資產(chǎn)減值準備”,貸記“無形資產(chǎn)減值準備”,轉(zhuǎn)回減值損失時,作相反的會計處理。
  八、無形資產(chǎn)的出租
  [例七]東方公司向A企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標使用權(quán),雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定A企業(yè)按年銷售收入的10%向東方公司支付商標使用費,使用期10年。假設(shè)第1年A企業(yè)銷售收入100000元,第2年銷售收入200000元,這兩年的使用費A企業(yè)按期交付。營業(yè)稅為5%,則東方公司應(yīng)作如下會計處理:
  *9年:
  借:銀行存款 10000
  貸:其他業(yè)務(wù)收入 10000
  借:其他業(yè)務(wù)支出 500
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 500
  第二年:
  借:銀行存款 20000
  貸:其他業(yè)務(wù)收入 20000
  借:其他業(yè)務(wù)支出 1000
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 1000
  九、無形資產(chǎn)減值的追溯調(diào)整
  [例八]東方股份有限公司從2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。該企業(yè)正在編制2000年的會計報表,根據(jù)新制度,應(yīng)當對2000年會計報表的當年數(shù)及上年數(shù)進行追溯調(diào)整。東方股份有限公司1999年未的無形資產(chǎn)賬面價值為人民幣200萬元,自1999年開始,分10年攤銷,攤銷前的市價為150萬元,2000年未,攤銷前的市價為120萬元。東方股份有限公司適用的所得稅為33%,采用遞延法核算所得稅;按稅后利潤的10%計提法定公積金,按稅后利潤的5%計提法定公益金。
  分析:東方股份有限公司20xx年應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備50萬元,攤銷額應(yīng)按計提減值準備后的賬面價值重新計算,計提減值準備前,攤銷額為20萬元,計提準備后,攤銷額為15萬元,二者相差5萬元,計提減值準備和攤銷額的差異這二項對20xx年損益的影響額為45萬元(50—5),由此形成的所得稅影響額為14.85萬元,稅后凈利影響額為30.15萬元。20xx年該項無形資產(chǎn)的賬面價值為135萬元,市價為120萬元,應(yīng)計提減值準備15萬元,計提減值準備前的攤銷額為15萬元,計提減值準備后的攤銷額為13.33萬元(即120÷9),二者形成的差異額為1.67萬元。計提減值準備與攤銷額差異對20xx年稅前利潤的影響額為13.33萬元(15—1.67),對所得稅影響額為4.40萬元,對稅后凈利的影響額為8.93萬元。
  東方股份有限公司應(yīng)當進行如下會計處理:
  借:利潤分配——未分配利潤 39.08
  遞延稅款 19.25
  無形資產(chǎn) 6.67
  貸:無形資產(chǎn)減值準備 65
  借:盈余公積 5.86
  貸:利潤分配——未分配利潤 5.86
  十、當無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時,企業(yè)應(yīng)該將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,計入當期管理費用。企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)時,應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)時,將土地使用權(quán)賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。
     
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