這首口決基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。我想大家只要好好理解它,那么,出什么樣的問題你差不多都能對付。
  ①看到收入找應(yīng)收,未收稅金分開走
  ②看到成本找應(yīng)付,存貨變動莫疏忽
  ③有關(guān)費用先全調(diào),差異留在后面找
  ④財務(wù)費用有例外,注意分出類別來
 ?、菟枚愔苯愚D(zhuǎn),營業(yè)外去找固定資產(chǎn)
 ?、迚馁~,工資,折舊,攤銷,哪來哪去反向抵銷
  ⑦為職工支付的單獨處理。
  每句話怎樣理解呢?別急,我們逐個地看。
  第①句話針對銷售商品,提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點,所以,我們看到營業(yè)收入,就要找應(yīng)收項目(應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù)等)。
  未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分,若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金,另外,有關(guān)貼現(xiàn)的處理,將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計入財務(wù)費用)作反調(diào)
  簡言之,在進行“銷售商品,提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時,
  i)借:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金
  應(yīng)收賬款(借方或貸方)
  貸:主營業(yè)務(wù)收入
  應(yīng)收票據(jù)
  應(yīng)交稅金
  ii)對貼現(xiàn)息處理
  借:財務(wù)費用
  貸:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-銷售商品的收到現(xiàn)金
  例如:應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如3月發(fā)生)后5月份貼現(xiàn),貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初,期末的報表看,應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動,但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整,因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。
  貼現(xiàn)時:借:財務(wù)費用1萬作現(xiàn)金流量表時:
  借:銀存9萬財務(wù)費用1萬
  貸:應(yīng)收票據(jù)10萬貸:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1萬
  iii)對應(yīng)交稅金的調(diào)整
  借:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
  貸:應(yīng)交稅金
  第②句“看到成本找應(yīng)付,存貨變動莫疏忽”-告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時,找應(yīng)付科目,同時考慮存貨的期初,期末變動值,看是否與此項目有關(guān),有關(guān)的調(diào)整。
  第③句“有關(guān)費用先全調(diào),差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。
  這6項內(nèi)容是:壞賬準備,待攤費用,累計折舊,無形資產(chǎn)攤銷,應(yīng)付管理人員工資,應(yīng)付管理人員的福利費(營業(yè)費用無任何調(diào)整)
  第④句“財務(wù)費用有例外,注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息
  第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn),營業(yè)外找固定資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn),營業(yè)外收入,營業(yè)外支出,都是從固定資產(chǎn)盤盈,盤虧那來的,自然就要找固定資產(chǎn)了。
  第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量,那么就反向抵回來就可以了。
  借:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
  貸:壞賬準備,累計折舊,無資攤銷費等;
  第⑦句支付給職工,和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊,需單獨核算??偟膩碚f,有三項需要注意的。
 ?、僭谶M行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時,需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金
 ?、谠谶M行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時,需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊,應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費,待攤費用,應(yīng)交稅金(進項稅額)。
 ?、墼谶M行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時,需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準備,待攤費用,累計折舊,應(yīng)付管理人員工資,應(yīng)付管理人員福利費,無形資產(chǎn)攤銷。
  掌握了這三種情況,我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了,其他內(nèi)容都是很容易操作的,在這就不多述了。
  現(xiàn)金流量表-間接法
  口訣如下
 ?、倥c損益有關(guān)的項目(9項)調(diào)整凈利潤
  固定資產(chǎn)(4項):減值準備,折舊,處置損失,報廢損失
  無形資產(chǎn)(1項):無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用:反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用,不包括貼現(xiàn)息(我們上面已經(jīng)談過,貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用,實際做題時一定要留
  投資損失
  預提費用
  待攤費用
  ②與損益無關(guān)的項目(四項):
  存貨,遞延稅款,經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付,這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”當使所有者權(quán)益增加時,調(diào)減凈利潤;當使所有者權(quán)益減少時,調(diào)增凈利潤,從而實現(xiàn)了將權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。
  例如:若固定資產(chǎn)折舊增加,則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權(quán)益”減少,因為折舊不影響現(xiàn)金流量,所以要把這部分往凈利潤中增加,其他各項都仿照進行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外,還有一些基本的知識點提醒大家。注意:因為我們前面提到過這章內(nèi)容要么出小題,多選,判斷之類的,要出大題肯定難度不小,至少,15分以上吧!所以鑒于這兩年的情況,大家在重視大題目的同時,關(guān)注小題目,沒準他今年還是出選擇題。舉個例子吧:下列事項中,影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是:
  A.企業(yè)處置固定資產(chǎn)B.計提當期應(yīng)付福利費C.支付廣告費
  D.支付銀行借款利息E.企業(yè)辦理銀行本票
  分析:AD不屬于經(jīng)營活動,A是投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形,D是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生,自然不是答案.E同樣道理,由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金,也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。
  還有,大家都知道,現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金,其中包括銀行存款,但大家別忘了一點,銀行存款是把“定期存款”排除在外的。(提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款,則不被排除在外)
  作為代帳會計,需要考慮客戶現(xiàn)在乃至將來全方位的問題。代帳不簡單,簡單不代帳。
     
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