一、應(yīng)收銷貨款長(zhǎng)期掛賬，購(gòu)銷雙方彼此漁利
　　企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時(shí)收回。但購(gòu)貨單位為了長(zhǎng)期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財(cái)會(huì)人員為了從購(gòu)貨單位謀取利益，而共謀長(zhǎng)期拖欠貨款及運(yùn)雜費(fèi)，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長(zhǎng)期掛賬。
　　例如，某企業(yè)銷售人員得知某購(gòu)貨單位擬購(gòu)買100萬(wàn)元的化肥，但由于資金一時(shí)無(wú)法籌措，需拖延付款時(shí)間。銷售人員與財(cái)會(huì)人員共謀后，決定向購(gòu)貨單位索取5萬(wàn)元使用費(fèi)而延長(zhǎng)收款，遂造成應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，而5萬(wàn)元落入私人腰包。
　　二、壞賬損失不作處理，有意制造潛虧
　　根據(jù)國(guó)家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡等原因，確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款以及因債務(wù)人逾期償付超過(guò)3年仍不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)報(bào)主管部門審查作壞賬處理;對(duì)于股份制企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定》，只有在應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大，如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)時(shí)，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上的情況，才準(zhǔn)予作壞賬處理。但有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳，為了確保完成利潤(rùn)指標(biāo)，就對(duì)應(yīng)處理的壞賬損失不上報(bào)不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長(zhǎng)期掛賬，以掩蓋企業(yè)潛虧真相。
　　如某企業(yè)有一筆掛賬達(dá)3年之久的應(yīng)收賬款，近日獲悉該往來(lái)企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)只足以抵償職工工資和一些相關(guān)稅費(fèi)，破產(chǎn)債權(quán)無(wú)法得以實(shí)現(xiàn);該企業(yè)本應(yīng)將此筆根本收不回來(lái)的應(yīng)收帳款沖銷管理費(fèi)用，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考慮到這樣一來(lái)，勢(shì)必影響到年底的利潤(rùn)。影響企業(yè)的業(yè)績(jī)，遂決定此筆應(yīng)收賬款暫不轉(zhuǎn)銷，繼續(xù)掛在往來(lái)賬上。這樣的結(jié)果必會(huì)造成人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的后果。
　　三、調(diào)整計(jì)提比例，錯(cuò)提壞賬準(zhǔn)備金
　　在采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，壞賬損失的計(jì)提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準(zhǔn)備科目貸方余款作比較之后計(jì)算提取，有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準(zhǔn)備百分比的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。
　　如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“喜大好功”，為了在上級(jí)主管部門表現(xiàn)自己的貢獻(xiàn)，人為地調(diào)低壞賬準(zhǔn)備的提取比例，這樣就可以達(dá)到少計(jì)費(fèi)用，多計(jì)利潤(rùn)的目的，還有的企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，擅自調(diào)高壞賬準(zhǔn)備的提取比例，以達(dá)到多計(jì)費(fèi)用、少計(jì)利潤(rùn)、偷逃稅款的不法目的，根據(jù)國(guó)家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例作為企業(yè)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，提取比例有一定的范圍限制，并且變更的話要采取相應(yīng)的調(diào)整方法并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，以讓報(bào)表使用者能更清晰地了解企業(yè)的真實(shí)情況，而一些企業(yè)在提取比例上搞虛假，足以擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。
　　四、調(diào)整應(yīng)收賬款數(shù)額，錯(cuò)提壞賬準(zhǔn)備金
　　采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費(fèi)用，除了采用提高或壓低計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比率外，還采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。
　　例如，某企業(yè)當(dāng)年效益非常好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了給明年的任務(wù)打伏筆，便人為地虛增年未應(yīng)收賬款余額，多提取壞賬準(zhǔn)備金，多計(jì)管理費(fèi)用;壓低本年利潤(rùn)。相反，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了加官進(jìn)爵，搞污夸，虛減年末應(yīng)收賬款余額，少提取壞賬準(zhǔn)備金，少計(jì)管理費(fèi)用，調(diào)高本年利潤(rùn)。
　　五、利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費(fèi)用
　　有些企業(yè)將單位還款不沖銷往來(lái)賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過(guò)壞賬損失擠列管理費(fèi)用。企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫(kù)”，不在銀行日記賬上反映，日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理，通過(guò)壞賬損失列入管理費(fèi)用。如某企業(yè)收到河南實(shí)業(yè)公司歸還以前年度的欠款50000元，企業(yè)收款后直接開(kāi)出一張50000元的現(xiàn)金支票，提出現(xiàn)金后轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫(kù)”，用于吃喝業(yè)務(wù)招待以及購(gòu)買一些福利用品，之后再將此筆應(yīng)收賬款作壞賬處理，直接轉(zhuǎn)銷，計(jì)入管理費(fèi)用，并保持賬面的平衡關(guān)系。
　　六、利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”
　　根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”，并稱為企業(yè)間拆借資金。如企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。當(dāng)企業(yè)收到外單位還欠款時(shí)，不匯銀行日記賬，同時(shí)簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個(gè)單位，對(duì)付出銀行存款也不計(jì)銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：借：應(yīng)收賬款--乙，貸：應(yīng)收賬款--甲的賬務(wù)處理。收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。
　　七、虛列應(yīng)收賬款，虛增銷售收入
　　企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，或?yàn)榱送瓿沙邪蝿?wù)，就會(huì)利用年底結(jié)賬時(shí)，人為地虛列銷售收入、掛往來(lái)賬、虛增利潤(rùn)。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來(lái)賬沖掉。如審計(jì)人員在審閱某企業(yè)商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份毛利率比其他月份高出幾倍，通過(guò)詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的一筆銷售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本，且對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款賬戶名經(jīng)函證查無(wú)此單位，經(jīng)查問(wèn)財(cái)務(wù)人員，才知是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為完成承包任務(wù)而在年底虛增的一筆收入。
　　八、應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)
　　在存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種形式。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，只允許采用總價(jià)法核算。但在實(shí)際工作中，可能出現(xiàn)按凈價(jià)法入賬的情況，這樣的結(jié)果就會(huì)使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)的結(jié)果，為一些不法分子貪污制造機(jī)會(huì)。
　　例如某家具商場(chǎng)在銷售上采取的信用政策為2/10、1/20、N/30，但其按凈價(jià)法核算銷售收入，這樣就會(huì)少計(jì)收入，從而影響到利潤(rùn)的核算。
　　九、延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金
　　企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，也采取簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，有些人就在票據(jù)上大做文章。本已到期的應(yīng)收票據(jù)，因付款方暫無(wú)力支付，該企業(yè)便提出以“好處費(fèi)”為條件，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。如甲企業(yè)售給乙企業(yè)商品一批，價(jià)款50萬(wàn)元，經(jīng)雙方約定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款。甲企業(yè)發(fā)出商品后，收到了乙企業(yè)承兌的不帶息商業(yè)匯票，即作了賬務(wù)處理。商業(yè)匯票臨到期時(shí)，乙企業(yè)派人與甲企業(yè)協(xié)商，要求待資金緩解時(shí)償還應(yīng)付貨款，并許諾可給有關(guān)人員“勞務(wù)報(bào)酬”。甲企業(yè)有關(guān)人員則為謀取私利，答應(yīng)對(duì)方要求。經(jīng)商定，乙企業(yè)可在一年內(nèi)付訖貨款，條件是按該筆貨款同期借款利息15%，向甲企業(yè)有關(guān)人員支付“好處費(fèi)”。甲企業(yè)收到“好處費(fèi)”后，將到期票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。
　　十、利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來(lái)搭橋
　　按規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應(yīng)合同為基礎(chǔ)，而實(shí)際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無(wú)對(duì)應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一“中轉(zhuǎn)站”往來(lái)搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為已有;或利用該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金，隱匿收入、私設(shè)“小金庫(kù)”或私分。
　　如甲企業(yè)本與乙企業(yè)無(wú)任何業(yè)務(wù)往來(lái)，但甲企業(yè)的負(fù)責(zé)人與乙企業(yè)的財(cái)務(wù)主管有親戚關(guān)系，于是，甲企業(yè)以收取一定“使用費(fèi)”為條件，在審計(jì)人員的函證中證明該企業(yè)收到乙企業(yè)的預(yù)付款，給審計(jì)人員的工作制造了很大的障礙，使甲、乙兩企業(yè)的會(huì)計(jì)核算失去了真實(shí)性。
　　十一、預(yù)付賬款成為“回收站”
　　電腦的“回收站”是用來(lái)存放一些垃圾文件，一旦發(fā)現(xiàn)該文件有用，還可以從“回收站”中撿出來(lái)。在許多企業(yè)中，“預(yù)付賬款”賬戶就發(fā)揮著“回收站”的作用，企業(yè)銷售商品，不確認(rèn)收入，而是暫時(shí)存放在“預(yù)付賬款”賬戶中，作為預(yù)付款，日后，再作相反會(huì)計(jì)分錄，視同退款。這樣的后果就是企業(yè)可以偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入。
　　十二、列作應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不真實(shí)、不合法
　　在實(shí)際中，有的企業(yè)將不屬于應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)列作應(yīng)收票據(jù)處理。或虛減應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，利用“應(yīng)收票據(jù)”帳戶從事舞弊行為。
　　十三、占用備用金，謀取私利
　　其他應(yīng)收項(xiàng)目主要指企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。對(duì)于這類應(yīng)收項(xiàng)目，主要在“其他應(yīng)收款”賬戶中核算，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金和備用金等，備用金主要是企業(yè)撥給有關(guān)職能部門或有關(guān)業(yè)務(wù)人員備作零星開(kāi)支的款項(xiàng)，某些企業(yè)由于備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度不健全，有關(guān)人員就混水摸魚，多領(lǐng)備用金或長(zhǎng)期占用備用金，將手中的備用金存入銀行取得利息，或投資于股票等項(xiàng)目，獲取投資收益。有的財(cái)務(wù)人員也利用職權(quán)，私領(lǐng)備用金向有關(guān)單位投資或挪作他用，撈取個(gè)人好處。
　　十四、利用“其他應(yīng)收款”賬戶從事違法違紀(jì)活動(dòng)
　　“其他應(yīng)收款”賬戶反映的業(yè)務(wù)較零星、復(fù)雜，也就容易為某些企業(yè)所利用，主要形式有：
　　1.為謀取暴利、逃避稅務(wù)工商管理部門的管理，將超出企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù)反映在“其他應(yīng)收款”賬戶;
　　2.利用“其他應(yīng)收款”賬戶私自存放大量現(xiàn)金現(xiàn)象，違反庫(kù)存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定;
　　3.利用“其他應(yīng)收款”賬戶為其他單位或個(gè)人套取現(xiàn)金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開(kāi)方便之門。
　　十五、其他就收款占?jí)浩谶^(guò)長(zhǎng)
　　一般情況下，其他應(yīng)收款作為企業(yè)的債權(quán)，其占?jí)浩诓荒苓^(guò)長(zhǎng)，但在實(shí)際工作中，許多企業(yè)的“其他應(yīng)收款”長(zhǎng)期掛賬，造成一種不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
　　如審計(jì)人員在查閱某企業(yè)“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)摘要中注明應(yīng)收王×賠款的業(yè)務(wù)，借方發(fā)生時(shí)間為4年以前，但至今仍掛賬未解決，經(jīng)詢問(wèn)知情人，才知王××為該企業(yè)前任出納員，因責(zé)任事故給企業(yè)造成損失，由于各種原因，本應(yīng)由王×賠償?shù)目铐?xiàng)一直沒(méi)有收回，現(xiàn)王×已調(diào)離單位去向不明，因此，這部分賠款已成為事實(shí)上的壞賬。但卻仍舊掛在企業(yè)賬上，充作資產(chǎn)，不作壞賬損失處理。
 　　　　
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