一、關(guān)于事業(yè)結(jié)余
　　《制度》要求“期末”將與計(jì)算事業(yè)結(jié)余有關(guān)的11個(gè)收支類(lèi)科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。這11個(gè)科目是：收支類(lèi)5個(gè)科目--“財(cái)政補(bǔ)助收入”等;支出類(lèi)6個(gè)科目——“撥出經(jīng)費(fèi)”等。但在后面的科目說(shuō)明中，除了“事業(yè)收入”和“銷(xiāo)售稅金”兩個(gè)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間規(guī)定為“期末”外，其余9個(gè)收支類(lèi)科目的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間都是“年終”。明顯與前文說(shuō)法不一。況且，“事業(yè)收入”和“事業(yè)支出”兩科目余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間，一為“期未”，一為“年終”，不盡合理。因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)年度可以有幾個(gè)“期末”，而只有一個(gè)“年終”。
　　《準(zhǔn)則》規(guī)定，事業(yè)單位“會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份”;又規(guī)定，“結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的金額”。此兩條均明確了“期間”概念?！吨贫取吩?ldquo;事業(yè)結(jié)余”科目說(shuō)明中規(guī)定收支結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間為“期末”是符合《準(zhǔn)則》要求的。建議將與事業(yè)結(jié)余計(jì)算有關(guān)的11個(gè)收支類(lèi)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間均統(tǒng)一為“期末”。
 
　　二、關(guān)于專(zhuān)款收支結(jié)轉(zhuǎn)
　　事業(yè)單位核算專(zhuān)項(xiàng)資金的總帳科目有“撥入專(zhuān)款”、“撥出專(zhuān)款”和“專(zhuān)款支出”三個(gè)科目。撥入專(zhuān)款是指事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位或其他單位收到有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)帳的專(zhuān)項(xiàng)資金。將“撥入專(zhuān)款”的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間規(guī)定為“年終”，一則與兩個(gè)支出類(lèi)科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間不統(tǒng)一，二則違背了專(zhuān)項(xiàng)資金的有關(guān)管理規(guī)定。即使是年終，項(xiàng)目已完工，只要未據(jù)實(shí)向撥款單位專(zhuān)項(xiàng)結(jié)報(bào)，“撥入專(zhuān)款”余額都不得由單位自行沖轉(zhuǎn)。建議：對(duì)“撥入專(zhuān)款“改為“在用款單位向撥款單位單獨(dú)報(bào)帳并取得核準(zhǔn)的項(xiàng)目報(bào)表時(shí)據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)余額”。這樣，專(zhuān)款收支類(lèi)科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間就一致了，也加強(qiáng)了對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的管理與監(jiān)督，保證了專(zhuān)項(xiàng)資金的完整與安全。
　　轉(zhuǎn)差額時(shí)什么情況下借方為事業(yè)結(jié)余,什么情況下借方為結(jié)余分配，
　　1、結(jié)轉(zhuǎn)收入、支出差額，如果為事業(yè)結(jié)余貸方余額，結(jié)轉(zhuǎn)分錄
　　借：事業(yè)結(jié)余
　　貸：結(jié)余分配
　　2、結(jié)轉(zhuǎn)收入、支出差額，如果為事業(yè)結(jié)余借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)分錄
　　借：結(jié)余分配
　　貸：事業(yè)結(jié)余
　　事業(yè)單位結(jié)余分配的核算
　　《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余不參與結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余扣除專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余后，要按下列程序分配：
　　一是按規(guī)定交納所得稅。
　　二是上繳上級(jí)款。
　　三是按核定比例提取職工福利基金。
　　四是轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。
　　“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記結(jié)余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結(jié)余，借方余額為未彌補(bǔ)差額。經(jīng)年終轉(zhuǎn)賬后，“結(jié)余分配”科目無(wú)余額。
　　“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：應(yīng)交所得稅、應(yīng)繳上級(jí)款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余、未分配結(jié)余——經(jīng)營(yíng)結(jié)余。
　　結(jié)余轉(zhuǎn)入時(shí)：
　　借：事業(yè)結(jié)余
　　貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余
　　分配時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：
　　(1)交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應(yīng)納稅所得，按規(guī)定的稅率計(jì)算繳納應(yīng)交所得稅。計(jì)提時(shí)，
　　借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
　　解交時(shí)，
　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
　　貸：銀行存款
　　(2)上繳上級(jí)款：實(shí)行結(jié)余上繳辦法的單位，所得稅后結(jié)余按核定的比例或數(shù)額計(jì)算上繳上級(jí)款項(xiàng)。
　　借：結(jié)余分配—應(yīng)繳上級(jí)款
　　貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)繳上級(jí)款
　　(3)提取職工福利基金：按財(cái)政部門(mén)核定的比例提取職工福利基金。
　　借：結(jié)余分配—提取職工福利基金
　　貸：專(zhuān)用基金—職工福利基金
　　(4)轉(zhuǎn)作事業(yè)基金：
　　在事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來(lái)調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。在確定年初預(yù)算時(shí)，如支出安排出現(xiàn)缺門(mén)，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。
　　經(jīng)上述三項(xiàng)分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。
　　借：結(jié)余分配—提取事業(yè)基金
　　貸：事業(yè)基金—一般基金
　　如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)紅字即負(fù)結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補(bǔ)。
　　借：事業(yè)基金—一般基金
　　貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余
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