資產(chǎn)負(fù)債表表達(dá)的是會(huì)計(jì)主體在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)主體指的是組織或組織的某一部分,它是可以獨(dú)立衡量其經(jīng)濟(jì)行為的單位。
  就會(huì)計(jì)的概念來說,公司被視為一個(gè)與股東(所有者)分離的經(jīng)濟(jì)個(gè)體,它有能力擁有資源及承擔(dān)義務(wù)。由于將公司與出資股東視為兩個(gè)不同的個(gè)體,股東個(gè)人所積欠的債務(wù)與該公司毫無(wú)關(guān)系。
  資產(chǎn)負(fù)債表的基本架構(gòu)即是有名的“會(huì)計(jì)等式”:
  資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
  簡(jiǎn)單定義會(huì)計(jì)等式的名詞如下:
  資產(chǎn):指的是為公司所擁有、能創(chuàng)造未來現(xiàn)金流入或減少未來現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)資源。
  創(chuàng)造未來現(xiàn)金流入:例如貨幣資金(能取得利息)、存貨(能通過銷售得到現(xiàn)金)、投資性房地產(chǎn)(能得到租金)、設(shè)備(能制造貨品以供銷售)。
  減少未來現(xiàn)金流出:例如預(yù)付房租、保險(xiǎn)費(fèi)等各種預(yù)付項(xiàng)目,由于已預(yù)先付清,未來可享受居住服務(wù)及保險(xiǎn)保障,不必再付出現(xiàn)金。
  負(fù)債:指的是公司對(duì)外在其他組織所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),例如應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款等。負(fù)債也包括部分的估計(jì)值,例如公司需要估計(jì)法律訴訟案所造成的可能損失。
  所有者權(quán)益:指的是資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由公司所有者享有的剩余權(quán)益,又稱為“凈資產(chǎn)”或“賬面凈值”。
  本書所提到的公司均是上市公司,所有者是股東,因此它們的所有者權(quán)益即股東權(quán)益。
  上述的會(huì)計(jì)等式其實(shí)是個(gè)恒等式,因?yàn)樗枪举Y金來源與資金用途一體兩面的表達(dá)。
  會(huì)計(jì)等式右邊代表資金的來源。資金的來源可能是負(fù)債或是所有者權(quán)益。
  負(fù)債與所有者權(quán)益的相對(duì)比率一般稱為“財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)”。負(fù)債越多,財(cái)務(wù)壓力越大,越可能面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。反之,部分公司可能會(huì)選擇完全沒有長(zhǎng)期借款(但仍有短期借款),一般稱這種公司為“零負(fù)債公司”。
  會(huì)計(jì)等式左邊代表資金的用途。資金可以用各種形式的資產(chǎn)擁有,例如貨幣資金、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)等。
  按照威尼斯會(huì)計(jì)表達(dá)的傳統(tǒng),資產(chǎn)負(fù)債表常把資產(chǎn)按照流動(dòng)性,也就是轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金的速度快慢和可能性高低來排序,將流動(dòng)性較高的資產(chǎn)排在前面。
  資金來源與資金用途間有著密切的關(guān)系。例如人壽保險(xiǎn)公司的主要資金來源是保險(xiǎn)客戶繳交的保費(fèi)(屬于公司的負(fù)債),若是經(jīng)營(yíng)良好的保險(xiǎn)公司,客戶續(xù)約率都在八成以上,因此客戶一旦簽訂保險(xiǎn)合約,就等于提供了公司長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金來源。由于擁有長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金,人壽保險(xiǎn)公司可以大量購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期投資,沒有短期變現(xiàn)的壓力。一般而言,比較不好的資金搭配方式,是短期的資金來源投資在中長(zhǎng)期才能回收的資產(chǎn)上(所謂的“以短支長(zhǎng)”),這樣容易造成周轉(zhuǎn)失靈。
  為了反應(yīng)資金來源和資金用途之間的恒等關(guān)系,了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來龍去脈,我們一般使用“復(fù)式記賬法”來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。西方的經(jīng)濟(jì)學(xué)家及社會(huì)學(xué)家,經(jīng)常稱贊“復(fù)式記賬”能協(xié)助經(jīng)理人進(jìn)行理性的商業(yè)決策,是歐洲資本主義興起的重要功臣。它目前已成為世界通用的會(huì)計(jì)記賬方法。
     
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