往來,顧名思義,要有往有來,才算往來。
  首先從科目說起,往來科目有應(yīng)收賬款,應(yīng)付賬款;應(yīng)收票據(jù),應(yīng)付票據(jù);其他應(yīng)收款,其他應(yīng)付款;如果企業(yè)預(yù)收賬款和預(yù)付賬款比較多的,還可以設(shè)立預(yù)收賬款和預(yù)付賬款。
  可以注意到這些科目都是成雙結(jié)對的,可以按照這個順序介紹以上科目的具體含義。
  應(yīng)收賬款:企業(yè)銷售商品,產(chǎn)品提供勞務(wù)等,應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉目铐棥?/div>
  應(yīng)付賬款:因企業(yè)購買材料,商品和接受勞務(wù)應(yīng)該付給對方的款項。
  應(yīng)收票據(jù):和應(yīng)收賬款的核算的內(nèi)容一樣,只不過對方給我們開了商業(yè)匯票,比如銀行承兌匯票,商業(yè)承兌匯票。如果票據(jù)到期對方?jīng)]錢還不了款項的,就要轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款里。
  應(yīng)付票據(jù):是我們給對方開具的,和應(yīng)收票據(jù)正好相反。
  其他應(yīng)收款:除了應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收,暫付款項,都在這里核算,比如說賠款,罰款,出租包裝物租金,向職工收取的墊付款。
  其他應(yīng)付款:應(yīng)付,暫收其他單位或個人的款項,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金,存入保證金等,還有職工沒按期領(lǐng)取的工資。
  預(yù)收賬款和預(yù)付賬款,企業(yè)發(fā)生的少可以不設(shè)立這兩個科目。有預(yù)收賬款了,可以放在應(yīng)收賬款的貸方核算;有預(yù)付款了,可以放在應(yīng)付賬款的借方核算。因為應(yīng)收賬款只有科目余額落在借方才具有應(yīng)收的性質(zhì)(也就是說是一筆資產(chǎn)),而貸方是一種預(yù)收的性質(zhì)(可以理解為負債),預(yù)付賬款的道理是一樣。
  關(guān)于往來的管理,會計上要有這樣的責任,就是及時地清理應(yīng)收賬款,為的是增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。一個原則就是:該收的及時收,該付的盡量拖。
  企業(yè)應(yīng)當定期于每年年度終了,對應(yīng)收款項進行全面檢查,預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬準備,對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項,應(yīng)當計提壞賬準備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法:一是直接轉(zhuǎn)銷法;二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責發(fā)生制原則和謹慎性原則,因此,我國現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)采用備抵法來進行壞賬的會計處理。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。
  直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時,將壞賬損失直接計入期間費用,同時沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法下,企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準備”科目。
  直接轉(zhuǎn)銷時:
  借:管理費用--壞賬損失
  貸:應(yīng)收賬款
  壞賬損失以后又收回時:
  借:應(yīng)收賬款
  貸:管理費用--壞賬損失
  然后,編制如下會計分錄:
  借:銀行存款
  貸:應(yīng)收賬款
  備抵法是按期估計壞賬損失,形成壞賬準備,當某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬時,應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備,同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法,一方面按期估計壞賬損失計入資產(chǎn)減值損失;一方面設(shè)置“壞賬準備”科目,待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款金額,使資產(chǎn)負債表上真實反映應(yīng)收賬款的凈值。相關(guān)的會計分錄如下:
  計提壞賬準備時
  借:資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備
  貸:壞賬準備
  發(fā)生壞賬時
  借:壞賬準備
  貸:應(yīng)收賬款
  沖銷的應(yīng)收賬款又收回時
  借:應(yīng)收賬款
  貸:壞賬準備
  借:銀行存款
  貸:應(yīng)收賬款
  或者:也可以
  借:銀行存款
  貸:壞賬準備
  具體來說壞賬準備的計提方法有四種:即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。
 
  (一)余額百分比法
  這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下,企業(yè)應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應(yīng)有的余額,它與調(diào)整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額,就是當期應(yīng)提的壞賬準備金額。
  1.首次計提壞賬準備的計算公式:
  當期應(yīng)計提的壞賬準備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準備計提百分比
  2.以后計提壞賬準備的計算公式:
  當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額+(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)
 
  (二)賬齡分析法
  這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言,應(yīng)收賬款的賬齡越長,發(fā)生壞賬的可能性越大。為此,將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進行分組,分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失,使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。
  1. 首次計提壞賬準備的計算公式:
  當期應(yīng)計提的壞賬準備= ∑(期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準備計提百分比)
  2. 以后計提壞賬準備的計算公式:
  當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額+(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)
 
  (三)銷貨百分比法
  這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中,企業(yè)也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。
  當期應(yīng)計提的壞賬準備=本期銷售總額(或賒銷額)× 壞賬準備計提比例
 
  (四)個別認定法
  這是針對每項應(yīng)收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5%來計算壞賬,但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難,就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進行個別認定法計提壞賬準備金按10%或其他。
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