調(diào)賬一般指的是會計處理的的一個內(nèi)容,即調(diào)整賬務(wù)以達到預(yù)期的或規(guī)定的結(jié)果。本文主要介紹了會計調(diào)賬的幾個基本方法。
 
  1、追溯調(diào)整法
  追溯調(diào)整法:是指對某項交易或事項變更會計政策時,如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策,并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整。即,應(yīng)當計算會計政策變更的累積影響數(shù),并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。
  追溯調(diào)整法的運用,首先,累計影響數(shù);第二,進行相關(guān)的賬務(wù)處理(調(diào)賬),對留存收益(包括法定盈余公積,法定公益金,任意盈余公積及未分配利潤,外商投資企業(yè)還包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金)進行調(diào)賬;第三,調(diào)整相關(guān)的會計報表,在提供比較會計報表時,要對受影響的各該期間會計報表的相關(guān)項目進行調(diào)整;第四,在表外進行披露,即在財務(wù)報告附注中進行說明。
  其中,累計影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,從三種不同角度給出了三種定義:
  (1)變更后的會計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額;
  (2)指它是假設(shè)與會計政策相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策,而得出的變更年度期初收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有額之間的差額;
  (3)指它是變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響,以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額,不包括分配的利潤或股利。
 
  2、未來適用法
  未來適用法:指對某項交易或事項變更會計政策時,新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項。即,不計算會計政策變更的累積影響數(shù),也不必調(diào)整變更當年年初的留存收益,只在變更當年采用新的會計政策。根據(jù)披露要求,企業(yè)應(yīng)計算確定會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)。
 
  3、紅字更正
  紅字更正:又叫紅筆訂正、赤字沖賬法。它是指記賬憑證的會計分錄或金額發(fā)生錯誤,且已入賬。更正時,用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證,沖銷原有錯誤記錄,并用藍字填制正確的記賬憑證,據(jù)以入賬的一種更正錯帳的方法。
 
  4、補充登記法
  補充登記法:適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目正確,但所填的金額的金額小于正確金額的情況。采用補充登記法時,將少填的金額用藍字填制一張記賬憑證,并在“摘要”欄內(nèi)注明“補充第×號憑證少計數(shù)”,并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補充登記入賬簿。
 
  5、不能按錯誤額直接調(diào)整的調(diào)賬方法
  稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯誤數(shù)額,有的直接表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤,不需進行計算分攤,直接調(diào)整利潤賬戶;有的需經(jīng)過計算分攤,將錯誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi),才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。后一種情況主要是在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤,如果尚未完成一個生產(chǎn)周期,其錯誤額會依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤中,導(dǎo)致虛增利潤,使納稅人多繳當期的所得稅。因此,應(yīng)將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進行合理分攤。則一旦全部調(diào)增利潤后就會造成虛增利潤,征過頭稅。
  如某企業(yè)某月多計材料采購成本20000元,生產(chǎn)領(lǐng)用一批,所領(lǐng)材料部分加工完成產(chǎn)成品一批,完工產(chǎn)品銷售一部分,其10000元的錯誤額此時已進入原材料,在產(chǎn)品,產(chǎn)成品,銷售成本之中。因此應(yīng)按比例計算確定各部分相應(yīng)的錯誤額,相應(yīng)調(diào)整各有關(guān)賬戶,而不能將10000元的錯誤額全部調(diào)增當期利潤。
  原則上講,分攤時應(yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素。但具體操作起來困難很大,計算麻煩,效率很低,不易推廣。因此,在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。其計算步驟如下:
 
  *9步:計算分攤率
  查出的錯誤額分攤率=期末材料成本+期末在產(chǎn)品成本+期末產(chǎn)成品成本+本期銷售產(chǎn)品成本
  說明:上式是一個基本計算公式,具體運用時,應(yīng)根據(jù)錯誤發(fā)生的環(huán)節(jié),相應(yīng)選用某幾個項目進行計算分攤,不涉及的項目則不參加分攤。一般說來應(yīng)在出錯環(huán)節(jié)或由出錯以后的各環(huán)節(jié)進行分攤。如:在材料賬戶借方查出的問題,即多記或少記材料成本,要在上邊公式中分母的四個項目之間分攤。在材料賬戶貸方查出的問題,即多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的錯誤,應(yīng)在公式中分母的后三個項目之間分攤。在“基本生產(chǎn)成本”賬戶借方查出的錯誤額,也須在上述三個項目之間分攤,在“生產(chǎn)成本”賬戶貸方,“產(chǎn)成品”賬戶借方查出的數(shù)額,只需要在期末產(chǎn)成品,本期銷售產(chǎn)品成本之間分攤。
 
  第二步:計算分攤額
  (1)期末材料應(yīng)分攤的數(shù)額=期末材料成本×分攤率
  (2)期末在產(chǎn)品成本應(yīng)分攤的數(shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分攤率
  (3)期末產(chǎn)成品應(yīng)分攤的數(shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分攤率
  (4)本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的數(shù)額=本期銷售工廠成本×分攤率
 
  第三步:調(diào)整有關(guān)賬戶
  將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分攤的成本數(shù)額,分別調(diào)整有關(guān)賬戶, 使企業(yè)的錯誤賬務(wù)處理改正過來。需要說明的是,在期末結(jié)賬后,當期銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的錯誤數(shù)額, 應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。
高頓網(wǎng)校微信二維碼
掃一掃微信,學習職場技巧