詳細(xì)解說售后服務(wù)期免費(fèi)調(diào)換配件應(yīng)該怎么處理

　　2013年1月～9月，光明機(jī)械有限公司在售后服務(wù)期為客戶免費(fèi)調(diào)換的叉車配件以及提供的維修服務(wù)，若按照同等含稅銷售價格為100萬元，這部分配件等應(yīng)該如何進(jìn)行增值稅處理?

　　現(xiàn)行增值稅暫行條例第十條規(guī)定，“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。”仔細(xì)分析，產(chǎn)品售后服務(wù)期內(nèi)，按照合同約定光明機(jī)械有限公司為客戶免費(fèi)調(diào)換配件，不存在叉車配件改變用途的問題，也沒有發(fā)生非正常的損失，所以，該業(yè)務(wù)不屬于進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)。

　　現(xiàn)行增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據(jù)上述規(guī)定，該業(yè)務(wù)不屬于代銷、銷售代銷商品、機(jī)構(gòu)間移送貨物、改變貨物用途以及投資、分配及無償贈送。從形式上看，光明機(jī)械有限公司在產(chǎn)品售后服務(wù)期內(nèi)，免費(fèi)為客戶調(diào)換配件，和視同銷售中“將貨物無償贈送其他單位或者個人”有相同點(diǎn)，行為均不引發(fā)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但光明機(jī)械有限公司免費(fèi)為客戶調(diào)換配件是銷售叉車行為的合同義務(wù)，在行業(yè)中已成為行規(guī)和慣例，光明機(jī)械有限公司必須履行，否則，叉車可能無法銷售。而無償贈送貨物，贈送企業(yè)是贈送行為的自主發(fā)起者，它可以發(fā)起贈送行為，它也可以不發(fā)起贈送行為，只是贈送行為減少了增值稅稅基，所以，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則將贈送貨物行為視同銷售貨物行為，要求贈送企業(yè)計繳增值稅銷項稅額。

　　其實(shí)，“產(chǎn)品售后服務(wù)期內(nèi)免費(fèi)為客戶調(diào)換配件”是一種特殊的產(chǎn)品加工過程，它的發(fā)生與否，依賴于產(chǎn)品銷售后發(fā)生的特定事項。假設(shè)光明機(jī)械有限公司銷售給客戶的叉車，在合同約定的期限內(nèi)，老是不給力，老是掉鏈子，那這個特殊的產(chǎn)品加工過程就必須實(shí)施。

　　此外，參照銷售貨物“買一贈一”方式，將贈品和正品作為整體銷售來處理的原則，這種大眾口中所言的“贈品”其實(shí)并不是稅法意義上的“貨物贈送”，而是對客戶購買貨物所給予的折扣而已，它的價值沖抵了正品的銷售公允價格;而“產(chǎn)品售后服務(wù)期內(nèi)免費(fèi)為客戶調(diào)換配件”也是基于銷售商品而產(chǎn)生的，將銷售方在這個特殊的產(chǎn)品加工過程所耗用的成本和銷售貨物“買一贈一”下的贈品相比，那也是不應(yīng)該再單獨(dú)繳納增值稅銷項稅額的。

　　在售后服務(wù)期內(nèi)，按照合同約定免費(fèi)為客戶調(diào)換配件增值稅處理的要點(diǎn)是：1.購進(jìn)配件以及加工配件所耗用貨物的進(jìn)項稅額可以全額予以抵扣;2.不視同銷售計繳增值稅銷項稅額。3.免費(fèi)更換的配件以不含稅成本價計入企業(yè)的“營業(yè)費(fèi)用”科目。

　　當(dāng)然，非合同約定的、由于客戶操作不當(dāng)原因造成的，以及售后服務(wù)期滿后，銷售方為客戶提供的更換產(chǎn)品配件及售后服務(wù)是應(yīng)該繳納增值稅的。假設(shè)光明機(jī)械有限公司2013年1月～9月，發(fā)生的此類業(yè)務(wù)含稅銷售價也為100萬元，則：

　　借：應(yīng)收賬款(或者銀行存款)100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入85.47

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　14.53。