A公司為會(huì)展公司，2014年6月舉辦大型運(yùn)動(dòng)商品展銷會(huì)。B公司為運(yùn)動(dòng)裝備 生產(chǎn)企業(yè)，為A公司的展銷會(huì)贊助50萬元及自產(chǎn)球鞋100雙，球鞋生產(chǎn)成本為每雙180元，銷售價(jià)格為每雙500元。在A公司和B公司的贊助合同中并沒有列明A公司必須為B公司進(jìn)行宣傳，但在實(shí)際展會(huì)中A公司有將B公司的Logo印在宣傳資料上。
　　請(qǐng)問：B公司的贊助的現(xiàn)金50萬元會(huì)產(chǎn)生哪些稅?100雙球鞋是否需要視同銷售?100雙球鞋的成本是否能在稅前扣除?應(yīng)如何區(qū)分贊助支出和廣告費(fèi)?作為接收贊助的A公司，贊助的現(xiàn)金和商品是否都要確認(rèn)收入?A公司是否需要向B公司開票?應(yīng)該開什么票?
　　案例分析：
　　B公司的贊助的現(xiàn)金50萬元會(huì)產(chǎn)生哪些稅?
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第10條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，贊助支出不得扣除。而根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第54條進(jìn)一步解釋：贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
　　對(duì)贊助支出，可劃分為廣告性質(zhì)的贊助支出與非廣告性質(zhì)的贊助支出兩類，稅法上的贊助支出一般是指非廣告性質(zhì)的贊助支出。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除;企業(yè)發(fā)生的贊助活動(dòng)確實(shí)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的，應(yīng)根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)確定支出的性質(zhì)，不能籠統(tǒng)地再以“贊助”的名義或“贊助支出”方式進(jìn)行扣除。如：企業(yè)以宣傳其形象、擴(kuò)大其產(chǎn)品、服務(wù)等知名度為目的進(jìn)行贊助，接受贊助的單位需要提供一定的媒介公開地為其進(jìn)行宣傳服務(wù)，如果接受贊助的單位為專門從事廣告業(yè)的單位的，該支出的性質(zhì)則屬于廣告性支出;接受贊助的單位為非從事廣告業(yè)的單位的，該支出的性質(zhì)就屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。
　　如果企業(yè)的贊助確實(shí)和生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，那么企業(yè)需要在證據(jù)方面做好完備的準(zhǔn)備以支持自己的贊助實(shí)質(zhì)。
　　而該50萬現(xiàn)金贊助是否能在所得稅稅前列支則要根據(jù)其實(shí)質(zhì)來判斷。本案中，雖然合同中沒有規(guī)定需要為B公司進(jìn)行宣傳，但實(shí)際展會(huì)的宣傳材料中的確為B公司做了一定的宣傳工作。而B公司作為運(yùn)動(dòng)裝備生產(chǎn)企業(yè)，其專門為A公司舉辦的大型運(yùn)動(dòng)商品展銷會(huì)進(jìn)行贊助，由此可判定B公司終極商業(yè)目的還是為本公司產(chǎn)品進(jìn)行宣傳。因此，在理論上，該筆贊助可以被視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在所得稅前列支。但最終以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為準(zhǔn)。
　　A公司收到50萬現(xiàn)金贊助后，根據(jù)企業(yè)所得稅法，該收入需納入企業(yè)收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　100雙球鞋是否需要視同銷售? 100雙球鞋的成本是否能在稅前扣除?
　　增值稅：
　　根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的行為視同銷售貨物，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格繳納增值稅。
　　100雙球鞋為B公司自產(chǎn)，生產(chǎn)球鞋相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，無需轉(zhuǎn)出。
　　企業(yè)所得稅：
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。本案中對(duì)外捐贈(zèng)球鞋從企業(yè)所得稅角度視同銷售貨物，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確認(rèn)收入并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　在稅收上，B公司發(fā)生了兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：其一是銷售產(chǎn)品，其二是實(shí)施贊助。B公司應(yīng)確認(rèn)一次視同銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)一次銷售成本、確認(rèn)一次營業(yè)外支出。本案中確認(rèn)銷售收入按100雙球鞋的同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確認(rèn)，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)銷售成本。確認(rèn)贊助支出：由于稅法上確認(rèn)了收入，那么在確認(rèn)贊助支出時(shí)也應(yīng)該按照收入金額，即100雙球鞋的同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確認(rèn)，而不是按照產(chǎn)品的成本進(jìn)行確認(rèn);加上相關(guān)稅費(fèi)為總的贊助。也可以理解為企業(yè)先將產(chǎn)品進(jìn)行銷售，再將收到的現(xiàn)金贊助出去。
　　如果經(jīng)主管稅局確認(rèn)，B公司贊助的100雙球鞋確實(shí)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出，則該部分贊助支出則不能所得稅前列支。但如上面所述，本案中是有可能將100雙球鞋認(rèn)定為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的，如按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)口徑，則適用當(dāng)年度15%扣除限額的規(guī)定。
　　應(yīng)如何區(qū)分贊助支出和廣告費(fèi)?
　　《中華人民共和國廣告法》中指出廣告是指商品經(jīng)營者或者服務(wù)提供者承擔(dān)費(fèi)用，通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)廣告。
　　贊助支出，是指企業(yè)或個(gè)人以現(xiàn)金或?qū)嵨锏刃问劫澲硞€(gè)單位或某項(xiàng)活動(dòng)，從而達(dá)到宣傳或擴(kuò)大自身影響等目的的各種無償贊助支出。贊助雖然是無償?shù)?，但是有條件的，贊助人往往都有要求被贊助人提供商業(yè)利益上的回報(bào)。如贊助人通過贊助某活動(dòng)獲取高級(jí)合作伙伴、贊助商、供應(yīng)商等資格，從而達(dá)到宣傳和擴(kuò)大贊助人影響，提升贊助人或其產(chǎn)品的形象和價(jià)值的目的。
　　贊助支出，可劃分為廣告性質(zhì)的贊助支出與非廣告性質(zhì)的贊助支出兩類。而企業(yè)所得稅法中提到的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出，即非廣告性質(zhì)贊助支出。廣告性質(zhì)的贊助支出確實(shí)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的，應(yīng)根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)確定支出的性質(zhì)，如列入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前列支。
　　A公是否就收到的現(xiàn)金和商品贊助確認(rèn)收入?是否需要開票?應(yīng)開什么票?
　　如果A公司執(zhí)行的是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則需要就收到現(xiàn)金和商品贊助根據(jù)相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入，即將贊助計(jì)入營業(yè)外收入并按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　B公司在向A公司贊助商品時(shí)應(yīng)視同銷售，可以向A公司開具增值稅專用發(fā)票(如果A不是增值稅一般納稅人，則只能開具增值稅普通發(fā)票)。
　　而A公司在收到現(xiàn)金和商品贊助時(shí)，因該行為既不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，也不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。故不應(yīng)當(dāng)繳納流轉(zhuǎn)稅，只能開具收據(jù)給B公司入賬。但是在實(shí)際操作中是存在爭議的，很多情況下A公司是會(huì)展/會(huì)務(wù)公司，在營改增的大背景下，是可以開具增值稅發(fā)票的。
　　無償贈(zèng)送和有償贈(zèng)送的主要差異
　　“隨貨贈(zèng)送”或“滿就送”，是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為：在銷售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物，這種贈(zèng)送是出于利潤動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售。
　　法律意義上的無償贈(zèng)送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為。贈(zèng)送是贈(zèng)送人向受贈(zèng)人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但不是出于利潤動(dòng)機(jī)的正常交易?！蛾P(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2003]95號(hào))對(duì)無償贈(zèng)送的定義為，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。
　　“隨貨贈(zèng)送”與無償贈(zèng)送相比，存在以下兩點(diǎn)本質(zhì)差異：
　　*9，無償贈(zèng)送應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人的行為，視同銷售貨物。而銷售主貨物、贈(zèng)送從貨物行為不屬于無償贈(zèng)送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈(zèng)送，類似于成套、捆綁或降價(jià)銷售，只不過是沒有將主貨物與贈(zèng)品包裝到一起，而是分開包裝，有時(shí)還會(huì)允許消費(fèi)者選擇等值贈(zèng)品，因此應(yīng)將此行
　　為界定為銷售前的實(shí)物折扣，不適用《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的上述規(guī)定，即不能作為視同銷售處理，對(duì)贈(zèng)品不能再次征稅，對(duì)贈(zèng)送贈(zèng)品的價(jià)值應(yīng)作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除。
　　第二，對(duì)于贈(zèng)送財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)有瑕疵的，贈(zèng)送人不承擔(dān)責(zé)任。受贈(zèng)人對(duì)受贈(zèng)商品的質(zhì)量問題不能完全得到賠償。而銷售主貨物時(shí)贈(zèng)送的從貨物即贈(zèng)品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，受損害方根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對(duì)方承擔(dān)修理、更換、重作、退貨、減少價(jià)款或者報(bào)酬等違約責(zé)任，即“贈(zèng)送人”應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。
　　實(shí)際工作中應(yīng)注意，“隨貨贈(zèng)送”的銷售形式通常應(yīng)符合一定的形式要件：
　　1.有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開展活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)明確活動(dòng)的起止時(shí)間;
　　2.在發(fā)票上注明贈(zèng)送物品的名稱，贈(zèng)品價(jià)值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明;
　　3.在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價(jià)值，并且在數(shù)量上保持一致。
　　總之，企業(yè)無論采用什么營銷策略，其目的都是為了擴(kuò)大銷售增加利潤，即賺取利潤的本質(zhì)不會(huì)由于改變銷售策略而發(fā)生變化，“隨貨贈(zèng)送”是有償捐贈(zèng)，不屬于無償捐贈(zèng)。