近日，律師李勁松在研究了多家上市房地產(chǎn)企業(yè)的年報之后得出結(jié)論，29家上市房地產(chǎn)企業(yè)拖欠土地增值稅640億元。這一消息在網(wǎng)上引起了軒然大波。
　　被點名的這29家房地產(chǎn)企業(yè)是否真的拖欠了土地增值稅?是否還有更多的房地產(chǎn)企業(yè)也存在這樣的行為?遺憾的是，盡管這條新聞已經(jīng)引發(fā)了社會關(guān)注，但目前國家稅務(wù)部門尚未就此公開回應(yīng)。
　　不過，如果將時間拉長會發(fā)現(xiàn)，土地增值稅的征收多年來一直是一個爭議巨大的問題，稅務(wù)部門與房地產(chǎn)企業(yè)之間已經(jīng)博弈多年。
　　稅務(wù)部門與房地產(chǎn)商掰腕子
　　土地增值稅是對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時所產(chǎn)生的價格增值量征收的稅種。按照我國目前的稅法規(guī)定，土地增值稅采取四級累進稅率，最低一檔的稅率為30%，*6一檔的稅率為60%。也就是說，隨著增值額在允許扣除的項目金額中所占比例的提高，稅率不斷提高。增值額未超過扣除項目金額50%的，稅率為30%;增值額超過扣除項目金額200%的，稅率達(dá)60%。
　　在我國，這個稅種最早出現(xiàn)于1994年，當(dāng)年1月1日，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》正式實施。
　　按照這個條例，征收土地增值稅是為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護國家權(quán)益。
　　1994年，我國的土地出讓基本上還都是采取劃撥的方式，取得土地的企業(yè)、單位基本上沒有多少拿地成本，土地的增值收益相對較大。而在1992、1993年，我國部分地區(qū)一度出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫，房地產(chǎn)投機情況嚴(yán)重，國家土地資金收益大量流失?？梢哉f，這個條例的出臺正是為了扭轉(zhuǎn)這個局面。
　　四級累進稅率的征收模式就是在這個條例中確定，并保留至今。條例規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均為土地增值稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。
　　為了保證這個條例的落實，1994年1月1日，還出臺了24條的實施細(xì)則，其中對如何計算增值額、如何扣除費用、什么樣的情況免征等等具體問題都做了具體規(guī)定。
　　“這個稅種的出發(fā)點是好的，政府試圖通過稅收的方式來規(guī)范土地市場，但現(xiàn)實的大環(huán)境卻無法讓這個稅種達(dá)到目的。”中國社科院經(jīng)濟所研究員汪利娜告訴記者，房地產(chǎn)企業(yè)自然不愿意繳納這筆稅款，想盡辦法打通政府關(guān)節(jié)。而對稅務(wù)機關(guān)來說，這個稅種的征收非常復(fù)雜，導(dǎo)致征收不順。
　　各種各樣的避稅措施紛紛出現(xiàn)。有的開發(fā)商將整塊土地化成幾小塊，分期開發(fā)，一拖就是10年。因為開發(fā)周期越長越不容易算清應(yīng)稅額度;有的開發(fā)商取得預(yù)售許可證多年，但捂盤惜售;有的開發(fā)商在項目結(jié)束之后馬上將公司撤銷，讓稅務(wù)部門找不到納稅人。
　　也許正是由于這些原因，土地增值稅的征收總額一直都不大，其在土地收益中的占比也一直很小。
　　2006年12月底，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》，要求各地稅務(wù)部門嚴(yán)格進行土地增值稅清算，比如規(guī)定對取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的房地產(chǎn)項目，要進行土地增值稅的清算，而按照土地增值稅條例，房地產(chǎn)項目結(jié)束之后才清算土地增值稅。
　　2010年5月，國稅總局再次發(fā)文，要求各地進一步做好土地增值稅的清算工作，文件中再次增加對開發(fā)商避稅的應(yīng)對措施。
　　國稅總局兩次發(fā)文都對市場造成了不小的震動。也引來眾多開發(fā)商的集體抗議。
　　2007年，上海一個房地產(chǎn)理事會曾上書上海市政府，對土地增值稅清算工作提意見，認(rèn)為是對房地產(chǎn)行業(yè)的巨大打擊
　　稅務(wù)部門與房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)次掰腕子，似乎并沒有討到多少便宜。
　　2010年，曾有學(xué)者根據(jù)財政部和國稅總局的公開數(shù)據(jù)計算出，近10年來全國已納土地增值稅稅額僅占全國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售額的1.29%。而開發(fā)商應(yīng)繳的土地增值稅額應(yīng)占其樓盤銷售收入的15%至30%。按照這樣的算法，全國流失的土地增值稅高達(dá)數(shù)萬億元。
　　不過，這個算法并沒有得到稅務(wù)部門的肯定，但稅務(wù)部門至今也沒有公開說明土地增值稅究竟是否足額征收。公眾能看到的是，稅務(wù)部門多次下文要求清算，但清算的結(jié)果如何?目前還未看到公開的權(quán)威信息。
　　土地增值稅的征收制度不健全
　　按照土地增值稅條例，這個稅種最低稅率30%，*660%，是四級累進稅率。但在各地的實際征收中，這個征收方式基本沒有落實。
　　那么，各地是如何征收土地增值稅的?據(jù)一位業(yè)內(nèi)人士介紹，各地一般是按普通住宅、非普通住宅、別墅、度假村等級，按銷售收入的1%~5%預(yù)征率進行預(yù)計征收。等到項目結(jié)束后，再由開發(fā)商自查自補。很少聽到有地方是嚴(yán)格按照四級累進稅率進行土地增值稅征收的。
　　一位證券分析師介紹，上市房地產(chǎn)企業(yè)基本上是按照1%的預(yù)征率來計提土地增值稅的。
　　“土地增值稅的征收制度不健全，房地產(chǎn)開發(fā)周期一般都比較長，增值也是一直在變化的。”汪利娜告訴記者，地方稅務(wù)部門很難征收這個稅，最后就采取預(yù)征的方式，在開發(fā)商立項的時候就預(yù)先算一個數(shù)，先征收一部分，然后等項目結(jié)束了才清算。但開發(fā)商不斷跟政府討價還價。政府部門也是如此，在財政收入豐盈的時候就會讓步，手頭缺錢的時候就會讓企業(yè)多交一些。
　　正是這種討價還價，讓土地增值稅的征收變成了一本糊涂賬。在汪利娜看來，這中間有太多的漏洞可以鉆，房地產(chǎn)企業(yè)到底漏了多少土地增值稅，可能稅務(wù)部門自己都不清楚。
　　張開順是北京致通振業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)稅務(wù)師，他為多家房地產(chǎn)企業(yè)進行過稅務(wù)規(guī)劃培訓(xùn)。在他看來，造成土地增值稅征收困難的主要原因在于這個稅種本身。
　　“這個稅太過復(fù)雜，不僅對房地產(chǎn)企業(yè)來說復(fù)雜，對稅務(wù)部門來說同樣復(fù)雜。”張開順說，房地產(chǎn)開發(fā)周期長，一般情況下3年都算快的，長的能有十幾年。而土地增值稅恰恰是要在整體項目結(jié)束之后才能征收，在這期間，房價是在不斷變化的，企業(yè)的成本也在不斷變化，要征收土地增值稅，就要算清楚增值了多少，還要算清楚哪些成本是應(yīng)該扣除的。這樣的工作需要專業(yè)的團隊才有可能完成，一般的稅務(wù)部門工作人員可能都弄不清楚。地方稅務(wù)部門也沒有精力去做這樣的核算。
　　在另外一個層面，房地產(chǎn)企業(yè)必然是趨利的主體，天然就有避稅的沖動。
　　“房地產(chǎn)企業(yè)沒有愿意足額繳納土地增值稅的，也沒有哪家企業(yè)愿意早交稅，都是拖到最后一刻才交。”張開順說，如果嚴(yán)格執(zhí)行四級累進稅率，土地增值稅是一個非常厲害的稅種，會對房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流造成巨大影響。但大部分房地產(chǎn)企業(yè)都跟政府關(guān)系很好，很多房地產(chǎn)企業(yè)在項目結(jié)束后還有一部分土地增值稅沒有交。
　　當(dāng)然，也有企業(yè)被稅務(wù)部門要求清算的。據(jù)張開順介紹，當(dāng)稅務(wù)部門實在算不清楚，而又堅持進行清算的時候，往往會根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)算出一個數(shù)字讓企業(yè)交稅，但這個數(shù)往往會導(dǎo)致企業(yè)喊冤，因為不知道是怎么算出來的。
　　有不少規(guī)模較小的房地產(chǎn)企業(yè)在遇到土地增值稅清算的時候干脆選擇跑路，讓稅務(wù)部門找不到。
　　“企業(yè)和稅務(wù)部門對這個稅種都很頭疼，雙方都覺得別扭。”張開順說，企業(yè)肯定不愿多交稅，稅務(wù)部門要證明企業(yè)沒有足額交稅還需要拿出證據(jù)，費時費力。
　　土地增值稅何去何從
　　律師李勁松點名29家房地產(chǎn)企業(yè)拖欠土地增值稅后，多名專家都對此發(fā)表了看法，但至今沒有人能夠確切地判斷這29家企業(yè)是否真的拖欠了巨額稅款。
　　張開順告訴記者，上市房地產(chǎn)企業(yè)公開的應(yīng)交未交的土地增值稅數(shù)目基本上都是各地稅務(wù)部門默許的，如果稅務(wù)部門認(rèn)為這些企業(yè)有問題，完全可以根據(jù)這些企業(yè)的年報要求企業(yè)交稅，但現(xiàn)在看不到這種情況。
　　財經(jīng)評論員、注冊稅務(wù)師李寧對此有一個基本判斷，那就是房地產(chǎn)企業(yè)在逃避社會責(zé)任。在李寧看來，近年來，針對房地產(chǎn)行業(yè)的稅收，由于稅種復(fù)雜，加上房地產(chǎn)企業(yè)滾動開發(fā)等特點，實際上很多房地產(chǎn)企業(yè)并未按照稅法的規(guī)定實現(xiàn)應(yīng)繳盡繳，房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅款現(xiàn)象比較普遍。這也是近年來房地產(chǎn)調(diào)控失敗的一個因素。
　　在中國房地產(chǎn)學(xué)會副會長、北京大學(xué)房地產(chǎn)研究所所長陳國強看來，土地增值稅清算與針對個人的二手房轉(zhuǎn)讓個稅相似，規(guī)定早就有，但實施起來太過困難。
　　看起來，這似乎又是一個執(zhí)行成本很高的稅收政策。那么，是繼續(xù)這個稅種的征收，還是換個思路、換個方法?
　　張開順認(rèn)為，“長遠(yuǎn)看，恐怕土地增值稅只是一個過渡期的稅種，肯定會被別的稅種所代替。”