隨著全球經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,現(xiàn)代管理會計已難以滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。戰(zhàn)略管理會計以其長期性、全局性、外向性和綜合性的特點,從戰(zhàn)略的高度,滿足企業(yè)發(fā)展需要,對現(xiàn)代管理會計和現(xiàn)代財務(wù)會計都將產(chǎn)生著深遠的影響。
  一、戰(zhàn)略管理會計是對現(xiàn)代管理會計的開拓性發(fā)展
  1981年,英國學(xué)者西蒙斯(Simmonds)最早將管理會計與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來,提出“戰(zhàn)略管理會計”。他將“戰(zhàn)略管理會計”定義為:“對企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進行搜集和分析,由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計。”之后,威爾遜(Wilson)等人認為戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題及相關(guān)重點的一種管理會計方法,它拓展了管理會計范圍,通過應(yīng)用財務(wù)信息來發(fā)展優(yōu)秀的戰(zhàn)略,以獲取持久的競爭優(yōu)勢。隨著戰(zhàn)略管理的推廣,戰(zhàn)略管理會計已發(fā)展成為一種從戰(zhàn)略的高度,收集、加工與企業(yè)相關(guān)各方面的經(jīng)濟信息,帶助企業(yè)管理層對內(nèi)進行戰(zhàn)略審視,對外作出戰(zhàn)略決策,*5限度地協(xié)調(diào)企業(yè)現(xiàn)實與經(jīng)濟環(huán)境之間的關(guān)系,保持并不聽創(chuàng)新其長期競爭優(yōu)勢的決策支持系統(tǒng)。無論從著眼點還是從內(nèi)容來磚。戰(zhàn)略管理會計都是對現(xiàn)代管理會計的一次開拓性發(fā)展。
  1.戰(zhàn)略管理會計著眼于長遠目標(biāo)和全局利益。
  現(xiàn)代管理會計以單個企業(yè)為服務(wù)對象,著眼于有限的會計期間,在“利潤*5化”的目標(biāo)驅(qū)使下,追求企業(yè)當(dāng)前的利益*5。它所提供的信息只對促進企業(yè)進行近期經(jīng)營決策、改善經(jīng)營管理起到作用,注重的是單個企業(yè)價值*5和短期利益*3。
  戰(zhàn)略管理會計則著眼于企業(yè)的長期發(fā)展和整體利益的*5化。當(dāng)企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時,搶占市場份額、擴大企業(yè)生存空間、追求長遠的利益目標(biāo)已成為企業(yè)家最為關(guān)注的問題。戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)這一形勢的要求,超越了單一會計期間的界限,著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,并且以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn),而不在于某一個期間的利潤達到*5。它的信息分析完全基于整體利益,不在乎一城一池的得失,更不會用集團利益去交換某個成員企業(yè)的利益,有時甚至?xí)轭櫲缶侄С謼壾嚤浀臎Q策。戰(zhàn)略管理會計放眼長期經(jīng)濟利益,在會計主體和會計目標(biāo)方面進行大膽的開拓,將現(xiàn)代管理會計帶入了一個新境界。
  2.戰(zhàn)略管理會計是外向型的信息系統(tǒng)。
  現(xiàn)代管理會計服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理,是一種內(nèi)向型的信息系統(tǒng)。在市場競爭不十分激烈時,企業(yè)只要努力降低成本、提高勞動生產(chǎn)率,就能在市場立足。因而現(xiàn)代管理會計致力于企業(yè)內(nèi)部信息的收集、分析和各種指標(biāo)的縱向比較。它不太關(guān)注外部環(huán)境和競爭對手的情況,它所提供的只是單個企業(yè)自身的絕對數(shù)據(jù),而不是企業(yè)在市場中的相對優(yōu)勢。
  戰(zhàn)略管理會計站在戰(zhàn)略的高度,關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化,不局限于本企業(yè)這一個環(huán)節(jié),而是研究在整個產(chǎn)業(yè)價值鏈中企業(yè)上家和下家的信息,努力改善企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境,強調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致,以求得產(chǎn)業(yè)的*3效益。戰(zhàn)略管理會計圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手形成的“戰(zhàn)略三角”,收集、整理、比較、分析競爭對手有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息,向管理者提供關(guān)于本企業(yè)與對手間競爭實力的信息,以保持和加強企業(yè)在市場上的相對競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計強調(diào)比較優(yōu)勢,從相對成本到相對市場份額,它所關(guān)注的是相對指標(biāo)的計算和分析,向管理者提供的是比較競爭成本和比較競爭優(yōu)勢的信息。戰(zhàn)略管理會計通過對企業(yè)內(nèi)外信息的比較分析,了解企業(yè)在市場中競爭地位的變動。戰(zhàn)略管理會計拓展了會計對象的范圍,是一種外向型的信息系統(tǒng)。
  3.戰(zhàn)略管理會計是對各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析。
  現(xiàn)代管理會計研究的是貨幣信息,很少涉足其他種類的信息,對于企業(yè)的決策只能提供從財務(wù)分析中獲取的信息,忽略了其他信息對企業(yè)的影響,因而它是不夠完整、不夠充分的。
  戰(zhàn)略管理會計為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要,將信息的范圍擴展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息,其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的;數(shù)量的、質(zhì)量的;物質(zhì)層面的、非物質(zhì)層面的,以至有關(guān)天時、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門以外,還包括市場、技術(shù)、人事等部門,以及企業(yè)外部的政府機關(guān)、金融機構(gòu)、中介顧問、大眾媒體等。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法,因此,不僅是財務(wù)指標(biāo)的計算,而是結(jié)合了環(huán)境分析法、對手分析法、價值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣定位分析法、預(yù)警分析法、動因分析法、綜合記分法等多種方法,這無疑是對現(xiàn)代管理會計方法的豐富。戰(zhàn)略管理會計突破了現(xiàn)代管理會計財務(wù)信息的局限,在提供信息的內(nèi)容和處理信息的方法上都進行了拓展,幫助企業(yè)管理層掌握更廣泛、更深層次的信息,全面研究分析企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢,作出正確的戰(zhàn)略決策。
  4.戰(zhàn)略管理會計拓展了管理會計人員的職能范圍和素質(zhì)要求。
  在現(xiàn)代管理會計下,由于信息范圍狹小,數(shù)據(jù)處理方法有限,使管理會計人員難以從戰(zhàn)略的高度提出決策建議,只能是計算財務(wù)指標(biāo)、傳遞財務(wù)數(shù)據(jù),跳不出單個企業(yè)財務(wù)分析的范圍。
  戰(zhàn)略管理會計對管理會計人員的要求已不止于財務(wù)信息的提供,而是要求他們能夠運用多種方法,對包括財務(wù)信息在內(nèi)的各種信息進行綜合分析與評價,向管理層提供全部信息的分析結(jié)論和決策建議。在戰(zhàn)略管理會計中,管理會計人員將以提供具有遠見卓識的管理咨詢服務(wù)為其基本職能。隨著管理會計人員職能的擴展,新型管理會計人員就總體素質(zhì)而言,不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征,而且更要通曉經(jīng)濟領(lǐng)域其他各個方面,具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力,善于抓住機遇,從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認識和處理問題,是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。
  二、戰(zhàn)略管理會計對現(xiàn)代會計具有重大而深遠的意義
  戰(zhàn)略管理會計對現(xiàn)代管理會計的突破,不僅是管理會計本身的重大變革,對現(xiàn)代財務(wù)會計也發(fā)生著深遠的影響。因此,戰(zhàn)略管理會計對整個現(xiàn)代會計體系都具有十分重要的意義。
  1.戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)代管理會計的一次重大變革。
  現(xiàn)代管理會計的前身是成本會計。歷史上,管理會計之所以取代成本會計是因為成本會計的理論對經(jīng)營決策缺乏相關(guān)性,不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。近年來,企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強,使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺。現(xiàn)代管理會計難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息,戰(zhàn)略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內(nèi)涵,為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機。因此,正如管理會計是對成本會計的重大突破一樣,戰(zhàn)略管理會計不是管理會計的一個分支,而是對現(xiàn)代管理會計的一次重大變革。現(xiàn)代管理會計將管理會計方法引向工業(yè)界、商業(yè)界和學(xué)術(shù)界,而戰(zhàn)略管理會計則是將工業(yè)界、商業(yè)界和學(xué)術(shù)界帶人信息社會和知識經(jīng)濟的時代。
  2.戰(zhàn)略管理會計必將對現(xiàn)代財務(wù)會計產(chǎn)生深遠的影響。
  財務(wù)會計是旨在為投資者或其他外部利益相關(guān)者提供信息的會計。從表面上看,管理會計是各企業(yè)自主進行、沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的,而財務(wù)會計是依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)、在公允的原則下建立的。但實質(zhì)上,管理會計的內(nèi)容從未停止向財務(wù)會計的轉(zhuǎn)化。例如,現(xiàn)金流量表原先是一些企業(yè)內(nèi)部管理層為了能更直接、更清晰地了解企業(yè)資金的來源和運用情況而自行編制的,屬于管理會計的范疇。當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量表更能反映企業(yè)財務(wù)狀況,彌補財務(wù)會計報表中信息披露的不足時,現(xiàn)金流量表開始在各企業(yè)中推廣,最終以規(guī)定的方法和統(tǒng)一的格式確定下來,并被要求公開披露,于是現(xiàn)金流量表在財務(wù)會計領(lǐng)域中確立。正因為存在著這種轉(zhuǎn)化,所以管理會計領(lǐng)域的任何重大變動都會在未來的某個時候引起財務(wù)會計的變動。就像現(xiàn)金流量表從企業(yè)管理會計范圍轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)會計范圍一樣,戰(zhàn)略管理會計一旦在管理會計領(lǐng)域確立,它的信息很可能會因被要求公開披露而轉(zhuǎn)化為財務(wù)會計信息。
  隨著企業(yè)社會化程度的提高,,人們會不斷要求更多的企業(yè)內(nèi)部信息公開,從而加速了管理會計信息向財務(wù)會計信息的轉(zhuǎn)化。不難想象,在未來的對外會計報表中有可能出現(xiàn)諸如人力資本價值、市場份額比率、生命周期分析、經(jīng)濟環(huán)境評估、競爭優(yōu)勢比較等原本屬于戰(zhàn)略管理會計的相關(guān)信息及其分析結(jié)論。
  戰(zhàn)略管理會計對現(xiàn)代會計強有力的挑戰(zhàn),未來的會計可能不再是企業(yè)內(nèi)部貨幣信息的代名詞,而是意味著綜合信息的收集、整理、加工、分析、使用和披露。