構(gòu)建現(xiàn)代會計管理體制的新思路

　　會計管理體制,是指會計機構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系及會計人員職責、人事管理與會計運行機制的總稱。任何一種會計管理體制模式的選擇,都是與一定的社會經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系的。在高度集中的計劃經(jīng)濟體制下,利益主體單一,企業(yè)成為國家政府部門的附屬。與此相對應的會計管理體制只能是高度集中的國家直接管理模式,即國家采取行政手段對會計機構(gòu)、會計人員進行直接管理。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善,面對世界經(jīng)濟全球化、投資主體多元化、所有制結(jié)構(gòu)多樣化格局的形成,傳統(tǒng)會計管理體制的弊端日益顯現(xiàn)。主要表現(xiàn)在:

　　會計隨著經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生,又隨著社會的政治、經(jīng)濟、文化、科技、法律環(huán)境的變化而不斷發(fā)展和完善。我國長期處于社會主義初級階段,社會生產(chǎn)力水平的多層次性和所有制結(jié)構(gòu)的多樣性將長期存在。“十五”期間,我國繼續(xù)堅持通過改革進行體制創(chuàng)新,完善社會主義市場經(jīng)濟體制,使生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑適應生產(chǎn)力與經(jīng)濟基礎(chǔ)不斷發(fā)展的要求。從我國經(jīng)濟改革的進程分析,經(jīng)濟體制改革和企業(yè)改革要遠遠超前于會計改革,而會計改革的滯后性隨即產(chǎn)生與改革中的現(xiàn)實經(jīng)濟體制和企業(yè)發(fā)展的各種不相容性。這種不相容性,不僅體現(xiàn)在會計準則體系和會計制度改革不能跟上經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要,而且更重要的是,會計在原有模式下,不可能也不完全服務于各利益主體迅速發(fā)展帶來的對會計信息全方位的需求;另外,會計活動是一種提供勞務、技術(shù)和信息為一體的活動,必定能形成自己的市場,它與生產(chǎn)資料市場、消費品市場、勞動力市場、技術(shù)市場、資本市場等共同組成了社會主義的統(tǒng)一市場體系。會計服務市場化———會計機構(gòu)和會計人員獨立化、會計事務產(chǎn)業(yè)化與會計勞務商品化,是社會發(fā)展的必然趨勢。

　　社會主義市場經(jīng)濟體制的確立為會計市場的建立奠定了堅實的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代經(jīng)濟學認為,財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,以及現(xiàn)代公司制尤其是股份公司制的發(fā)展,多元產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn),形成了出資者與經(jīng)營者之間的契約代理關(guān)系。在契約代理關(guān)系的履行中,委托人與代理人之間可能出現(xiàn)自身難以協(xié)調(diào)的矛盾。這就從客觀上要求建立一系列溝通、激勵、協(xié)調(diào)和監(jiān)督代理關(guān)系的管理機制,以便降低代理風險和成本,提高代理效益。現(xiàn)代會計就是這種代理關(guān)系管理系統(tǒng)中必不可少的重要組成部分。它是站在客觀公正的立場上對企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu)和代理人實際經(jīng)管責任進行記錄反映,并衡量評價代理責任和代理績效,協(xié)調(diào)代理雙方的利益關(guān)系。這樣,現(xiàn)代企業(yè)代理關(guān)系就成為現(xiàn)代會計的基礎(chǔ),依托“完全委托———完全代理”的組合結(jié)構(gòu),克服在舊體制下形成的低效率的“不完全委托———不完全代理”組合,重構(gòu)中國會計管理體制,使我國會計工作真正走向市場、適應市場、參與市場。

　　審視傳統(tǒng)的會計管理體制和理論界與實務界眾多的改革設(shè)想,不難發(fā)現(xiàn),這些都無法從根本上適應社會主義市場經(jīng)濟規(guī)律和社會經(jīng)濟發(fā)展的要求。唯有把會計推向市場并形成專業(yè)市場,以市場需求為導向,以會計公司為中樞,以促進競爭、改善效率、提高質(zhì)量為宗旨,合理配置會計資源,徹底實現(xiàn)會計機構(gòu)和人員獨立化、會計事務產(chǎn)業(yè)化、會計勞務商品化,全面發(fā)揮會計的微觀經(jīng)濟效益和宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的職能作用,建立保障社會主義市場經(jīng)濟規(guī)范有序和高效運行的現(xiàn)代管理模式,才是我國會計管理體制改革的基本思路和必然選擇。

　　任何一種會計管理體制模式的選擇,都是歷史發(fā)展的必然結(jié)果。不同的會計環(huán)境必然形成不同的會計管理模式,各國的會計管理模式也必然不同。目前世界各國會計管理模式的主要類型有:

　　根據(jù)我國當前經(jīng)濟體制改革的進展和市場經(jīng)濟發(fā)展情況以及會計現(xiàn)狀,我國應建立宏觀調(diào)控的社會主義市場經(jīng)濟的會計公司制管理體制模式。即國家集中宏觀調(diào)控和立法型相結(jié)合,充分發(fā)揮會計職業(yè)團體作用的市場競爭型會計公司制會計管理模式。這種模式有自己的特征,主要表現(xiàn)在以下兩個方面:

　　1、 建立三級管理體制。首先是政府管理,它是對會計市場運行機制的高層管理和宏觀管理,帶有一定的強制性。政府運用法律、經(jīng)濟和必要的行政干預等宏觀手段來監(jiān)控會計市場的運行,使會計市場在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮應有的作用,完成所承擔的任務,達到既定的目標而不走入誤區(qū)。其次是會計行業(yè)管理,它是介于政府管理和會計公司管理之間的中觀管理,是一種行業(yè)自律性管理,在政府與會計公司之間發(fā)揮“橋梁”與“紐帶”的作用,確保會計市場的健康發(fā)展,維護會計職業(yè)良好的社會形象和聲譽。再次是會計公司管理,會計公司管理是會計市場的中樞,是會計市場運行機制中的微觀管理,它以政府管理、行業(yè)管理為依據(jù),是政府管理和行業(yè)管理內(nèi)容的具體體現(xiàn)。以上三個層次的管理相輔相承,互相作用,共同構(gòu)成我國完整、有機的會計市場運行機制。

　　2、成立會計公司。會計公司實行獨立核算、自負盈虧,并依法納稅,具有獨立的法人資格;會計人員的工資、獎金、福利及業(yè)績考核、職務職稱晉升,均由所在的會計公司負責管理,會計公司接受所有者委托進行會計服務,并實行雙向選擇原則,企業(yè)向會計公司提供會計事項,由會計公司進行會計核算與監(jiān)督;企業(yè)只設(shè)管理會計,代表所在企業(yè)行使職權(quán),信息會計則隸屬于會計公司,代表所有者及其他委托人行使職權(quán);企業(yè)按委托人與會計公司簽訂的合同規(guī)定,向會計公司支付會計服務費,會計公司按合同要求,向委托人及社會有關(guān)方面提供會計報表;會計公司之間實行公平競爭,優(yōu)勝劣汰,以充分、合理、高效地利用會計資源;會計師事務所的注冊會計師負責對會計公司提供的會計報表進行審計,會計公司須向會計師事務所支付審計費用,會計師事務所應停止會計服務業(yè)務,而專搞鑒證性（含驗資及經(jīng)濟案件鑒定等）業(yè)務。