合作業(yè)務(wù)分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理

　　【問】我公司和一客戶合作銷售煤炭，資金雙方各一半，以我方做結(jié)算單位開票，請(qǐng)問合作方的利潤(rùn)如何分配?

　　【答】這個(gè)問題與合作協(xié)議的約定以及實(shí)際運(yùn)作模式有關(guān)，比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》及其應(yīng)用指南等規(guī)定精神，可能存在以下幾種情況：

　　(1)雙方投資形成了一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體，獨(dú)立進(jìn)行核算。這種情況屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的合營(yíng)或者聯(lián)營(yíng)(區(qū)別在于合作對(duì)方對(duì)所形成經(jīng)營(yíng)主體具有共同控制權(quán)還是重大影響)。合作雙方都按長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算。

　　(2)如果合作對(duì)方的投入資金具有債權(quán)性質(zhì)，即主要按固定比例分享收益，到期后返還本金，則將其本金作為長(zhǎng)期負(fù)債，對(duì)其分配作為利息費(fèi)用列支。

　　(3)如果合作對(duì)方投入資金具有向貴單位投入權(quán)益資本的性質(zhì)，即最終按貴公司的經(jīng)營(yíng)成果分配利潤(rùn)，且所投入資金沒有約定返回期限，或者雖然約定了返還期限、但返還的數(shù)額要視貴公司所有者權(quán)益狀況確定。合作對(duì)方不參與該業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理，而只是按約定分享利潤(rùn)，則屬于貴公司接受權(quán)益性投資。所分配的利潤(rùn)按會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則中有關(guān)利潤(rùn)分配的規(guī)定處理。

　　(4)具有共同控制經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的，即企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制的，為共同控制經(jīng)營(yíng)。在共同控制經(jīng)營(yíng)下，每一合營(yíng)方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定分享合營(yíng)產(chǎn)生的收入。共同控制經(jīng)營(yíng)的合營(yíng)方，應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行處理：

　　① 確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。

　　②確認(rèn)與共同控制經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本費(fèi)用及共同控制經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生收入的份額。具體可參考財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的準(zhǔn)則講解內(nèi)容：合營(yíng)方運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合營(yíng)活動(dòng),視共同控制經(jīng)營(yíng)的情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)生的與共同控制經(jīng)營(yíng)的有關(guān)支出進(jìn)行歸集，在生產(chǎn)成本中歸集合營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用支出，借記“生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營(yíng)”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等，對(duì)于合營(yíng)中發(fā)生的某些支出需要各合營(yíng)方共同負(fù)擔(dān)的，合營(yíng)方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額計(jì)入生產(chǎn)成本。共同控制經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外出售時(shí),所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等。同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。

　　比較之下，問題所述業(yè)務(wù)屬于第二、三兩種情況之一的可能性較大，公司可以比照協(xié)議約定確定所述業(yè)務(wù)類型，并按相關(guān)規(guī)定盡可能規(guī)范協(xié)議和實(shí)際運(yùn)作。