會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，附注應(yīng)當(dāng)按照以下順序披露有關(guān)內(nèi)容：企業(yè)的基本情況;會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ);遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明;重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì);會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明;重要報(bào)表項(xiàng)目的說明;其他需要說明的重要事項(xiàng)，主要包括或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等，具體的披露要求須遵循相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。
 
　　如今，有些企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注都會(huì)給人以千篇，一律、敷衍了事的印象，為了避免造成視覺疲勞，閱讀者可以將這些套話跳過去。以下主要挑選了一些重要的、頗具信息和技術(shù)含量的附注信息加以簡(jiǎn)評(píng)。
 
　　(1)重要會(huì)計(jì)政策的說明
 
　　作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一個(gè)主要特點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和多樣化，對(duì)于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，往往有多種會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)處理原則和方法可供選擇，這些都是令人頭疼的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，對(duì)丁企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等的影響也會(huì)不同，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也會(huì)產(chǎn)生差異。為了有助于使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的信息，企業(yè)有必要對(duì)一些重要的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行年。例如，企業(yè)需要披露的最要的會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，是采用歷史成本計(jì)量屬性，還是重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性;會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)，如融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)，如何界定交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，如何確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍等;重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，如存貨計(jì)價(jià)是采用先進(jìn)先出法，還是加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，固定資產(chǎn)折舊是采用平均年限法、工作量法，還是采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，長期股權(quán)投資是采用成本法，還是權(quán)益法，等等。
 
　　(2)重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明
 
　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中充滿著不確定性和職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)估計(jì)比較流行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)。例如，研定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊或攤銷期限的確定，在進(jìn)行減值測(cè)試和估計(jì)資產(chǎn)減值損失的時(shí)候，確定資產(chǎn)可收回金額需要考慮哪些不確定因素;對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、末決訴訟損失等預(yù)計(jì)負(fù)債的金額如何加以合理確定等等。
 
　　(3)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明
 
　　會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正屬于比較敏感的事項(xiàng)，除非特殊規(guī)定，企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，否則屬于濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)視同重大差錯(cuò)處理。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者應(yīng)當(dāng)充分理解企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的理由和變更的影響后果，并據(jù)以進(jìn)行比較和判斷。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的認(rèn)定會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)處理方法的選擇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)變更的具體情形。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更之間加以界定。這里主要有三條判定標(biāo)準(zhǔn)： 一是以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)確認(rèn)如果發(fā)生變化，則屬于會(huì)計(jì)政策變更。例如，借款費(fèi)用資本化條件的變化就屬于會(huì)計(jì)政策變更;二是以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)，如果計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化。例如，采用成本模式計(jì)量的資產(chǎn)改用公允價(jià)值計(jì)量，則屬于會(huì)計(jì)政策變更;三是以會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)，例如，商品流通企業(yè)將進(jìn)貨費(fèi)用從過去計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的做法改為計(jì)入進(jìn)貨成本，則屬于會(huì)計(jì)政策變更。根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
 
　　(4)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明
 
　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)于報(bào)表重要項(xiàng)目的說明具有注釋的作用。企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中以文字和數(shù)字相結(jié)合，盡可能采用列表方式披露會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況的明細(xì)資料，并與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目彼此互相參照。在披露這些項(xiàng)目注釋的順序上，一般應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流情表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序以及報(bào)表項(xiàng)目列示的順序保持一致。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目附注使閱讀者對(duì)于報(bào)表數(shù)據(jù)的理解會(huì)更加具體、清晰，也更加準(zhǔn)確、到位。例如，對(duì)于應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中可以編制賬齡分析表，對(duì)于不同的拖欠款項(xiàng)，提供計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體明細(xì)，使得管理者和報(bào)表使用者都能夠從自身的角度，對(duì)應(yīng)收賬款存在的信用風(fēng)險(xiǎn)和真實(shí)價(jià)值得出自己的理解和判斷。諸如此類的項(xiàng)同注釋可能會(huì)有很多很多，對(duì)于企業(yè)編表人來講是一項(xiàng)繁重的工作，可以本著重要性原則予以取舍。
 
　　(5)其他需要說明的重要事項(xiàng)
 
　　提醒讀者注意，不要習(xí)慣性地小看這個(gè)“其他”，仵會(huì)計(jì)報(bào)表體系中|，其內(nèi)容可能相當(dāng)豐富。例如，或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易及其披露事項(xiàng)等，都給人們留下很大的想像空間和操作余地。
 
　　或有事項(xiàng)是指企業(yè)通去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須南某些未來事項(xiàng)的發(fā)生與否才能確定的不確定事項(xiàng)。對(duì)于這些或有事項(xiàng)的披露，通常采取報(bào)憂不報(bào)喜的策略，體現(xiàn)穩(wěn)健原則。例如，對(duì)于企業(yè)可能承擔(dān)的未決訴訟損失、債務(wù)擔(dān)保等造成的風(fēng)險(xiǎn)的揭示，就如同在它們頭上插上“地雷區(qū)”的標(biāo)牌，提醒大家小心，據(jù)此制定的決策“后果自負(fù)”;除此之外還有另一層意義，即如果對(duì)于此類風(fēng)險(xiǎn)的披露不夠允分，恐怕會(huì)計(jì)報(bào)表主體就有了不可推卸的責(zé)任。
 
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后截止到會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前所發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，主要是為了防止報(bào)表信息過時(shí)而給予的“補(bǔ)充”和“調(diào)整”，尤其是那些非調(diào)整事項(xiàng)，在報(bào)表內(nèi)并沒有體現(xiàn)，而它們卻是代表企業(yè)報(bào)表的“*7動(dòng)向”，需要投資者予以特別關(guān)注。例如，某公司在2010年3月出具了上一年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，上面體現(xiàn)出公司過去一年的輝煌業(yè)績(jī)，而就在同年2月，該公司剛發(fā)生了一場(chǎng)火災(zāi)，造成重大經(jīng)濟(jì)損失，并使公司經(jīng)營一度中斷。對(duì)于這份年報(bào)而言，這場(chǎng)事故就屬于新的一年新發(fā)生的事項(xiàng)，即非調(diào)整事項(xiàng)，這就需要對(duì)報(bào)表有一個(gè)重新的認(rèn)識(shí)。由于從報(bào)表內(nèi)是看不出這項(xiàng)損失和后果的，如果閱讀報(bào)表的投資者忽視了這一點(diǎn)，而僅僅沉迷于公司“歷史的功勞簿”上，恐怕就會(huì)制定錯(cuò)誤的決策。