股權(quán)轉(zhuǎn)讓:稅務(wù)機關(guān)緊盯個稅!

　　在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級、企業(yè)重組中，股權(quán)交易頻繁發(fā)生。稅務(wù)機關(guān)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓列為個人所得稅征管重點，積極探索征管新機制，強化征管力度，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不納稅、少納稅面臨巨大風險。

　　2014年10月9日，江蘇省某市地稅局成功入庫一筆高達1.2億元的跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級、企業(yè)重組中，股權(quán)交易頻繁發(fā)生，已經(jīng)成為經(jīng)濟活動中經(jīng)常出現(xiàn)的事項。股權(quán)交易往往伴隨復(fù)雜的稅收問題，其中個人所得稅廣受關(guān)注。納稅人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，如何依法繳納個人所得稅，降低涉稅風險，成為股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中很重要的一個環(huán)節(jié)。

　　記者從10月召開的全國所得稅工作會議上了解到，加強非勞動所得管理，特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅，被列為稅務(wù)機關(guān)當前及今后個人所得稅管理的重點。實際上，最近幾年來，稅務(wù)機關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的監(jiān)管力度只增不減，股權(quán)轉(zhuǎn)讓項目一直是全國稅收檢查的必查對象。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不納稅、少納稅一旦被查出，除了補繳稅款外，還要按稅收征管法的相關(guān)規(guī)定予以處罰。

　　記者了解到，目前，北京、重慶、江蘇、湖北、海南、陜西和青島等省市已經(jīng)制定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理辦法，建立了股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置機制。在這些省市試點的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局也在研究股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法，通過準確定義轉(zhuǎn)讓行為，合理界定納稅時點，科學設(shè)計評估方法，打造涵蓋股權(quán)設(shè)立、交易、注銷全鏈條管理機制。

　　記者了解到，在國家稅務(wù)總局的部署下，各地稅務(wù)機關(guān)積極探索加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理的新手段、新機制。其中，江蘇省地稅局、湖北省地稅局的做法已取得明顯成效。

　　近年來，江蘇省地稅局加強了股權(quán)轉(zhuǎn)讓風險管理體系的建設(shè)。該局首先加強了部門協(xié)作，構(gòu)建起股權(quán)征管協(xié)作體系。他們加強與工商、商務(wù)等部門的聯(lián)動，構(gòu)建起多層次的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息收集體系，定期從省工商局獲取股權(quán)登記信息并下發(fā)各地稅務(wù)機關(guān)比對核查。到目前為止，江蘇省地稅局已有53個區(qū)、縣局與工商、商務(wù)等部門建立了實時傳遞信息機制，初步解決了稅收征管中股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息滯后、不準確的障礙。2013年，通過實時與定期的股權(quán)信息共享，該局共獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息14.6萬條，涉及企業(yè)4.87萬戶，補繳稅款8.9億元。該局在信息交換的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了股權(quán)工商變更登記的稅收征管前置。目前，已經(jīng)有24個區(qū)、縣實現(xiàn)了“先稅后證”的工作機制。

　　其次，該局從2013年開始，著手開發(fā)了自然人數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，2014年起全省上線。該系統(tǒng)從自然人投資情況統(tǒng)計、投資變化統(tǒng)計、企業(yè)股東臺賬、投資者投資臺賬、投資關(guān)聯(lián)分析五個維度對投資者采集信息，跟蹤投資及股權(quán)變化。實現(xiàn)了對自然人涉稅信息的智能歸集、智能查詢，對自然人風險信息的智能推送，完成了對跨地區(qū)自然人的智能管理。他們還制定了《自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法》，設(shè)計了相應(yīng)的管理流程，建立了股權(quán)轉(zhuǎn)讓風險識別指標和模型。

　　通過以上措施，江蘇省2011年~2014年共發(fā)生自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓87.3萬人次，征收個人所得稅4.6萬筆，共計80.3億元。

　　同一時期，湖北省地稅局也在積極探索股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理的新機制。

　　2012年，湖北省地稅局與工商局建立了信息交換共享機制，實現(xiàn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享；通過建立聯(lián)合控管機制、探索股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格評估方法等方式強化股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征管。全省17個市州中已有15個市州，105個縣（市區(qū)）中有97個縣（市區(qū)）實施了“先辦結(jié)涉稅事宜，后辦理股權(quán)變更登記”聯(lián)合控管機制。在形式上，實行由政府主導(dǎo)，地稅和工商部門共同制訂實施方案，明確工作流程，確保聯(lián)合控管有據(jù)可依；在方式上，通過在行政服務(wù)中心設(shè)立股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦稅窗口，與工商部門聯(lián)合辦公，提高信息交換的及時性以及納稅人辦稅的便捷性。針對聯(lián)合控管過程中存在的平價或低價轉(zhuǎn)讓等問題，該局積極探索了行之有效的評價方式：對轉(zhuǎn)讓價款不實、凈資產(chǎn)確認困難等原因造成微利、平價、低價轉(zhuǎn)讓的問題，引入“評估”、“公證”和“比對”機制；與國土部門協(xié)作，依托分區(qū)域、地段、性質(zhì)的土地基準地價數(shù)據(jù)，建立起不動產(chǎn)價格評估體系；由稅收業(yè)務(wù)骨干聯(lián)同中介評估機構(gòu)專家組成股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅評審小組，負責對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性、合理性進行評審合議。同時，該局還制定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理暫行辦法》，開發(fā)出資本交易稅收控管信息系統(tǒng)，強化了股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征管。

　　湖北省2009年~2014年9月，共發(fā)生個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓60余萬次，對其中5.3萬筆征收個人所得稅37億元，其中查補稅額5.25億元。武漢市地稅局2013年股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅單筆稅款超過百萬元以上的達到了13筆，其中一項股權(quán)變更事項經(jīng)過長達一年多的跟蹤控管，入庫個人所得稅1.82億元。

　　江蘇省地稅局副局長陳茂峰告訴記者，稅務(wù)機關(guān)稅收征管手段越來越先進，信息化程度不斷提升。稅務(wù)機關(guān)針對股權(quán)設(shè)立、持有、轉(zhuǎn)讓、消亡的全過程實施了動態(tài)管理，形成信息化管理鏈條。股權(quán)轉(zhuǎn)讓有利于經(jīng)濟發(fā)展，但是對股東來說，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，無論是從風險與收益的角度，還是正向與逆向激勵的角度，都應(yīng)該主動及時地到主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?，F(xiàn)在國家法律體系越來越完善，針對自然人稅收征管的政策盲點與漏洞逐漸消失。目前國家正在修訂稅收征管法，其中重要的一個方面就是要增加有關(guān)自然人稅收征管的條款。隨著個人所得稅制改革的穩(wěn)步推進，可以預(yù)見，在完備的法律體系面前，偷漏稅的風險將越來越大。

　　陳茂峰強調(diào)，自然人誠信管理體系建設(shè)已全面推開，自然人納稅遵從度的信用評價必將是其中重要組成部分。企業(yè)股東基本上都是事業(yè)有成、注重個人聲譽的公民，如果納稅信用有了污點，勢必因小失大，可謂一次失信，處處碰壁。

　　湖北省地稅局稅政二處處長余永紅表示，隨著改革開放的不斷深入，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為企業(yè)募集資本、產(chǎn)權(quán)流動重組、資源優(yōu)化配置的重要形式。在市場交易日趨活躍的同時，信息的不對稱也帶來涉稅風險。納稅人在進行股權(quán)交易時應(yīng)熟悉相關(guān)稅收政策，考慮交易的稅收成本，對于在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定由受讓方承擔個人所得稅的，并不能免除轉(zhuǎn)讓方的納稅義務(wù)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)確保相關(guān)的納稅義務(wù)已經(jīng)履行；另外，對于確實是平價或低價轉(zhuǎn)讓，有正當理由的，納稅人在申報時應(yīng)同時提供相關(guān)的證據(jù)。

　　江蘇省地稅局所得稅處處長姚振標介紹，綜合分析以往股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例中納稅人所犯的錯誤，納稅人就股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅時，要特別注意以下七點。

　　*9，正確計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅，稅率為20%。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不僅是現(xiàn)金，也包括實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益，非貨幣形式的轉(zhuǎn)讓收入往往被納稅人忽視，誤以為不用繳稅。

　　第二，準確界定納稅義務(wù)發(fā)生時間，及時納稅。發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為后，納稅人（轉(zhuǎn)讓方）或扣繳義務(wù)人（受讓方）應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅款，并報送相關(guān)資料。

　　第三，注意納稅申報地點。納稅申報應(yīng)在股權(quán)變更企業(yè)所在地，而不是自然人股東所在地。

　　第四，股權(quán)交易價格要公允。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易價格不是“我的股權(quán)我做主”，無正當理由的低價轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按凈資產(chǎn)或類比法核定交易價格計征個人所得稅。

　　第五，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低要有正當理由。股權(quán)交易價格雖明顯偏低，但有正當理由的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供相應(yīng)證據(jù)材料。

　　第六，簽訂低價轉(zhuǎn)讓陰陽合同風險大。一些納稅人為逃避納稅義務(wù)，簽訂低價轉(zhuǎn)讓的陰陽合同，會給股權(quán)受讓方帶來涉稅風險，因為下次股權(quán)再轉(zhuǎn)讓時，可扣除的成本是前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的稅費。各地稅務(wù)機關(guān)通過建立電子臺賬、跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格和稅費情況，形成股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征管鏈條，陰陽合同如同地雷，會給受讓方帶來巨大損失。

　　第七，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他終止投資經(jīng)營情形時取得違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項，也要繳納個人所得稅。納稅人因股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的各項收入，即使以違約金、補償金、賠償金等名目收回，也屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個人所得稅。

　　納稅人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，如果對以上七點存在疑問，應(yīng)當積極咨詢當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，做好涉稅風險防范。

　　2012年5月，湖北省某地稅務(wù)機關(guān)在對股權(quán)工商變更信息進行核查的過程中，發(fā)現(xiàn)A公司自然人股東在轉(zhuǎn)讓A公司股份時未申報繳納個人所得稅。后經(jīng)過多方調(diào)查核實，確認了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計稅依據(jù)，A公司股東于10月22日按規(guī)定補繳了股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅6120.85萬元。

　　該市地稅局依據(jù)省地稅局下發(fā)的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更信息》開展信息比對，發(fā)現(xiàn)A公司5位自然人股東于2011年已將2000萬元原始股本轉(zhuǎn)讓給B公司和C公司兩家法人企業(yè)，但未按規(guī)定申報繳納相關(guān)稅收。稅務(wù)人員約談該公司財務(wù)負責人，但該負責人含糊其辭，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓詳情不愿多談。稅務(wù)人員另辟蹊徑，從受讓方所在地主管地稅局獲得了B公司、C公司對外投資信息：B公司、C公司于2011年12月對A公司進行了長期股權(quán)投資，投資總額高達3.3億元。于是，稅務(wù)人員下達了《稅務(wù)事項通知書》、《限期改正通知書》，要求該企業(yè)限期提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓等相關(guān)合同資料。該公司提供的資料顯示：5位自然人股東已將持有的A公司100%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B公司和C公司，受讓方支付總額26668.15萬元的轉(zhuǎn)讓價款（稅后所得）。A公司負責人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收政策提出了異議：一是認為納稅地點應(yīng)在受讓方所在地主管地稅機關(guān)繳納；二是認為26668.15萬元為轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以此數(shù)據(jù)為計稅依據(jù)按20%代扣代繳個人所得稅。

　　該市地稅局進行了解釋：一、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅，以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)，自然人股東應(yīng)向A企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納個稅。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅成本是原股東按章程向企業(yè)實際支付的出資金額。該公司原股東實際出資額為2000萬元，計稅成本應(yīng)為2000萬元；股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為股權(quán)的實際轉(zhuǎn)讓價格，應(yīng)將取得的稅后所得還原為含稅收入后，再分別加減原股東承擔的債權(quán)債務(wù)后確認，經(jīng)計算轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為32604.25萬元。

　　自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，為什么不納稅？一種情況是納稅人出于僥幸心理，認為稅務(wù)機關(guān)沒有手段掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，不納稅也不會被查到；另一種情況是認為稅收應(yīng)在股權(quán)受讓方所在地主管地稅機關(guān)繳納，而且應(yīng)由受讓方繳納。

　　實際上，隨著稅務(wù)機關(guān)與工商、商務(wù)等部門信息共享機制的建立，很多稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)能夠?qū)崟r或定期獲取股權(quán)變更信息，股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得所得不申報納稅被查處已是大概率事件，只是時間早晚的問題。早在2009年，國家稅務(wù)總局就發(fā)布《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知 》（國稅函〔2009〕285號），規(guī)定股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。同時明確規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

　　2014年9月，江蘇省某市地稅局根據(jù)第三方數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)江蘇某五金制品有限公司的現(xiàn)有投資方與工商登記的投資方不符。稅務(wù)人員審核發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)成立時的股東為2名自然人，注冊資本為500萬元。2014年7月，2名自然人股東以500萬元價格將全部股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓給2名臺灣人士，企業(yè)性質(zhì)由內(nèi)資企業(yè)變更為外商獨資企業(yè)。稅務(wù)人員審核該企業(yè)的歷年財務(wù)年報時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2010年~2013年4年中有3年處于虧損狀態(tài)，但是財務(wù)報表顯示該企業(yè)有房屋和土地。進一步了解，近年來，該地段房屋和土地增值較多，因此初步判斷企業(yè)股東存在少繳個人所得稅的情況。

　　稅務(wù)人員約談企業(yè)財務(wù)負責人，企業(yè)方認為由于企業(yè)常年處于虧損，自己提供的平價轉(zhuǎn)讓協(xié)議是真實、合理的。稅務(wù)人員經(jīng)過模型運算，測算出企業(yè)房產(chǎn)、土地增值額達2500萬元。同時，稅務(wù)人員通過多種渠道與受讓方溝通、宣傳，受讓方最終拿出了雙方簽訂的真實協(xié)議書，協(xié)議書上認定的價格不是平價，而是2978.5萬元，資產(chǎn)增值全部體現(xiàn)在房屋和土地的增值上。

　　在證據(jù)資料充足、確鑿的情況下，該企業(yè)原股東認可稅務(wù)機關(guān)的處理意見，并表示立即辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅事項。最后，根據(jù)企業(yè)的凈資產(chǎn)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格計算扣繳個人所得稅495.7萬元。

　　本例中，納稅人隱瞞了企業(yè)房屋和土地的增值事實，隱瞞了真實的轉(zhuǎn)讓價格，平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，又無法定正當理由，產(chǎn)生了少繳稅款的涉稅風險。按規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，如平價和低價轉(zhuǎn)讓等且無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，核定計稅依據(jù)。