小型微利企業(yè)在增加就業(yè)、促進經(jīng)濟增長等方面具有不可替代的作用，更對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。為此，今年4月8日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)，再次對小型微利企業(yè)所得稅實行新的優(yōu)惠政策。
　　根據(jù)新政策，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　據(jù)了解，新稅收優(yōu)惠政策上所謂的小型微利企業(yè)是指按企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。小型微利企業(yè)的判定條件，不是企業(yè)利潤總額，而是所屬行業(yè)、當年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和年度應納稅所得額等有關(guān)指標。
　　如何申請小型微利企業(yè)減免稅?有兩個環(huán)節(jié)，分別是年度申報匯算清繳環(huán)節(jié)和預繳申報環(huán)節(jié)。
　　辦理程序和優(yōu)惠填報規(guī)定：年度申報匯算清繳環(huán)節(jié)，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度申報前，向主管稅務(wù)機關(guān)提交以下資料提請備案：A、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案登記表》B、《匯繳期備案表(小型微利企業(yè))》。
　　經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，年度申報時，企業(yè)在年度申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細表》34行“(一)符合條件的小型微利企業(yè)”一欄中填寫按照優(yōu)惠稅率與法定稅率之間的差額計算出來的減免稅額。
　　例：某企業(yè)2011年全年應納稅所得額為2萬元，且已向稅務(wù)機關(guān)申請了稅收優(yōu)惠備案，則企業(yè)在進行年度申報時，在申報表附表五第34行填寫金額3000元(計算方法：20000×(25%-10%))。
　　預繳申報環(huán)節(jié)，如果企業(yè)按當年實際利潤預繳所得稅，并按照規(guī)定完成上年度小型微利企業(yè)備案登記的，在本年預繳企業(yè)所得稅時，可享受該項優(yōu)惠。到年終不符合小型微利企業(yè)條件的，在年度匯算清繳時補繳該年度預繳時享受的減免所得稅額。
　　預繳時，企業(yè)按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率與法定稅率差計算可減免的稅款填入《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》第12行“減：減免所得稅額”欄。
　　例：某企業(yè)2011年匯繳符合小型微利企業(yè)條件(且所得稅不超過6萬元)并按規(guī)定進行了備案，其在2012年預繳時第三季度時累計“利潤總額”為4萬元，則第三季度申報時在申報表12行“減：減免所得稅額”累計欄填入金額6000元(計算過程：40000×(25%-10%)。
　　新政Q&A
　　Q1：此次出臺對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策主要內(nèi)容是什么?
　　A1：自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)擴大到年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，執(zhí)行期限截至2016年12月31日，即自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　Q2：問：為什么要擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍?
　　A2：中小企業(yè)是推動國民經(jīng)濟發(fā)展和促進市場繁榮的重要力量。為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，近年來，國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，具體包括：對符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;在對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，其所得減按50%計入應納稅所得額;在全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革的基礎(chǔ)上，降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率(自6%和4%統(tǒng)一降至3%);統(tǒng)一并提高了增值稅和營業(yè)稅的起征點(提高至2萬元);實施了金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策和符合條件的農(nóng)村金融機構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠政策;免征了金融機構(gòu)對小微企業(yè)貸款印花稅;將符合條件的國家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策的享受主體范圍等，有力減輕了中小企業(yè)稅負負擔，促進了中小企業(yè)發(fā)展。
　　李克強總理在2014年政府工作報告中提出，要“進一步擴展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕企業(yè)負擔”。當前國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境仍十分復雜，為保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，在繼續(xù)貫徹落實好現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時，有必要進一步加大對小型微利企業(yè)的稅收扶持力度，以充分發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展、促進社會就業(yè)等方面的積極作用。
　　Q3：優(yōu)惠范圍為何選定年應納稅所得額低于10萬元(含)的小型微利企業(yè)?
　　A3：首先，小型微利企業(yè)界定標準是在內(nèi)外資企業(yè)“兩法合并”時確定的。這一標準借鑒了國際經(jīng)驗，也與相關(guān)部門和專家進行了研究，同時，還考慮了國家稅收收入和企業(yè)利益等因素。這次出臺的優(yōu)惠政策以這一標準為基礎(chǔ)，能較好的體現(xiàn)進一步加大對小型微型企業(yè)支持力度的政策導向。
　　其次，企業(yè)所得稅法及其實施條例對小型微利企業(yè)的標準已做出了明確規(guī)定，各級稅務(wù)征管機關(guān)只需在符合條件的小型微利企業(yè)中，根據(jù)企業(yè)年應納稅所得額進行界定即可。這樣，該項優(yōu)惠政策無需制定新的認定標準，便于基層稅務(wù)機關(guān)操作。
　　此外，現(xiàn)行年應納稅所得額低于6萬元(含)的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，對推動小型微利企業(yè)發(fā)展起到了積極作用?？紤]到目前國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境比較復雜，小微企業(yè)面臨的困難也比較大，需要國家進一步給予政策支持。因此，將優(yōu)惠范圍擴大到年應納稅所得額低于10萬元(含)的小型微利企業(yè)，體現(xiàn)了國家繼續(xù)加大對中小企業(yè)扶持力度的精神，也進一步降低了小微企業(yè)的稅負。
　　Q4：目前已經(jīng)是2014年4月份，是否會對優(yōu)惠政策從2014年1月1日起實施造成影響?
　　A4：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)的規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳的征管方式。2014年度的企業(yè)所得稅將在2015年5月底前進行匯算清繳，并結(jié)清應繳應退稅款。因此，此項優(yōu)惠政策出臺時雖已到2014年4月份，但不影響符合條件的企業(yè)從2014年1月1日起享受該項優(yōu)惠政策。
　　Q5：優(yōu)惠政策截止期限是如何確定的?
　　A5：現(xiàn)行年應納稅所得額低于6萬元(含)的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺前，國家曾連續(xù)兩次出臺小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均為一年，優(yōu)惠期限較短。因此，現(xiàn)行減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為四年，從2012年1月1日至2015年12月31日。此次進一步加大小微企業(yè)扶持力度的優(yōu)惠政策適當延長執(zhí)行期限，從2014年1月1日截至2016年12月31日。