小型微利企業(yè)在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。
　　黨中央、國(guó)務(wù)院一直高度重視小型微利企業(yè)的發(fā)展,出臺(tái)了一系列稅收扶持政策,切實(shí)減輕了小型微利企業(yè)的負(fù)擔(dān)。2014年4月8日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))，再次對(duì)小型微利企業(yè)所得稅實(shí)行新的優(yōu)惠政策。為能使廣大納稅人和稅務(wù)管理人員對(duì)此次出臺(tái)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有更加全面深入地了解和掌握，現(xiàn)對(duì)新政策進(jìn)行解讀如下：
　　一、什么是小型微利企業(yè)?
　　稅收優(yōu)惠政策上所謂的小型微利企業(yè)是指按企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)和年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的其他企業(yè)。小型微利企業(yè)的判定條件，不是企業(yè)利潤(rùn)總額，而是所屬行業(yè)、當(dāng)年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和年度應(yīng)納稅所得額等有關(guān)指標(biāo)。
　　請(qǐng)注意稅收優(yōu)惠政策上的小型微利企業(yè)與《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào))所規(guī)定的小型和微型企業(yè)之間的區(qū)別。首先是適用對(duì)象不同。小型微型企業(yè)的適用范圍除一般企業(yè)外，還包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等。其次是劃分標(biāo)準(zhǔn)不同。小型微型企業(yè)的劃分指標(biāo)包括多個(gè)行業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額的不同標(biāo)準(zhǔn)。
　　二、國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)指什么?
　　國(guó)家非限制和禁止行業(yè)可參考國(guó)家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)》(國(guó)家發(fā)展改革委2013年第21號(hào)令)。
　　三、此次新政策的主要內(nèi)容是什么?
　　自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減半計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是納稅人可享受所得減半和低稅率兩大優(yōu)惠。
　　四、此次新政策相對(duì)之前政策的變化是什么?　　
      五、如何申請(qǐng)小型微利企業(yè)減免稅?
　　小型微利企業(yè)減免稅履行備案管理，遼寧省國(guó)稅局大幅度簡(jiǎn)化了備案手續(xù)，將事前備案改為事后備案。納稅人在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可對(duì)照規(guī)定自行判定是否符合條件，自主進(jìn)行納稅申報(bào)。匯算清繳年度申報(bào)時(shí)，以納稅申報(bào)表主表和《附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和所屬行業(yè)欄目為納稅人備案資料，取消此前要求報(bào)送的其他資料。
　　六、小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)如何計(jì)算?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]251號(hào))的規(guī)定，預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算;根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]69號(hào))的規(guī)定，小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù),是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和,年度申報(bào)時(shí)，按企業(yè)全年月平均值確定,具體計(jì)算公式是:
　　月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。
　　年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè),以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
　　七、小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額如何計(jì)算?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]251號(hào))的規(guī)定，預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算;根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]69號(hào))的規(guī)定，年度納稅申報(bào)時(shí)，資產(chǎn)總額按企業(yè)全年月平均值確定,具體計(jì)算公式是：
　　月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。
　　年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè),以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
　　八、小型微利企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]251號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函【2010】185號(hào))、《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào))的規(guī)定，現(xiàn)行企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)，不能直接反映應(yīng)納稅所得額減免，只能反映減免所得稅額。
　　因此，對(duì)所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，與法定稅率之間換算成15%的實(shí)際減免稅額進(jìn)行納稅申報(bào);對(duì)只享受按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，與法定稅率之間換算成5%的實(shí)際減免稅額進(jìn)行納稅申報(bào)。
　　在年度納稅申報(bào)時(shí)，將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》主表“應(yīng)納稅所得額”與5%(15%)的乘積，填入附表5《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“符合條件的小型微利企業(yè)”內(nèi)。
　　九、核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠?
　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]69號(hào))的規(guī)定，小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額的企業(yè),核定征收繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。核定征收納稅人可建賬建制，轉(zhuǎn)為查賬納稅人后，符合條件的就可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
　　十、非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
　　根據(jù)《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函【2008】650號(hào))的規(guī)定，小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。非居民企業(yè),因僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)，所以不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
　　十一、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總機(jī)構(gòu),其分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))的規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
　　十二、對(duì)經(jīng)核實(shí)不符合條件的企業(yè)如何處理?
　　年度納稅申報(bào)后,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo),核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。如企業(yè)當(dāng)年確不符合小型微利企業(yè)條件,但已按優(yōu)惠政策計(jì)算繳納所得稅額的,在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳減免的所得稅額。