為做好2013年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，深圳市國(guó)家稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱深圳國(guó)稅局)在門戶網(wǎng)站建立了“企業(yè)所得稅匯算清繳一點(diǎn)通”欄目。“企業(yè)所得稅匯算清繳一點(diǎn)通”欄目以查賬征收和核定征收兩類納稅人為角色引導(dǎo)，由匯繳須知、匯繳準(zhǔn)備、匯繳申報(bào)、匯繳政策和特別關(guān)注5個(gè)模塊組成，在為納稅人提供匯算清繳全程指引的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自助式查詢和輔導(dǎo)。本期稅苑特邀深圳國(guó)稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)解讀，以幫助納稅人盡快熟悉和掌握相關(guān)政策。
　　一、匯算清繳范圍
　　凡屬深圳國(guó)稅局企業(yè)所得稅征管范圍按查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱“納稅人”)，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)當(dāng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
　　跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)在深設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年第57號(hào))的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
　　實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。
　　二、匯算清繳時(shí)間
　　納稅人自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳。
　　三、匯算清繳內(nèi)容
　　納稅人依照企業(yè)所得稅稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。納稅人對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。
　　四、匯算清繳計(jì)算
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
　　(一)適用稅率
　　1、企業(yè)所得稅法定稅率為25%。
　　2、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　3、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　4、自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　(二)減免稅額和抵免稅額
　　減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。
　　(三)收入總額
　　收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括1、銷售貨物收入;2、提供勞務(wù)收入;3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益;5、利息收入;6、租金收入;7、特許權(quán)使用費(fèi)收入;8、接受捐贈(zèng)收入;9、其他收入。
　　(四)不征稅收入
　　下列收入為不征稅收入：
　　1、財(cái)政撥款;
　　2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;
　　3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
　　不征稅收入相關(guān)規(guī)定可查閱財(cái)稅〔2008〕151號(hào)，財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文。
　　(五)免稅收入
　　下列收入為免稅收入：
　　1、國(guó)債利息收入;
　　2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
　　3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
　　4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
　　(六)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
　　準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。
　　(七)允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。
　　五、納稅申報(bào)方式和流程
　　2013年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)及匯算清繳實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)方式。
　　查賬征收企業(yè)適用2008版《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(A類)及11張附表，其中跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)還需填寫《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。
　　跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)在深設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)適用2013版《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)表》及附表《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。
　　核定應(yīng)稅所得率征收納稅人適用2012版《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報(bào)表》(B類)。
　　納稅人應(yīng)在規(guī)定的匯算清繳時(shí)限內(nèi)，通過深圳國(guó)稅局門戶網(wǎng)站(www.szgs.gov.cn)分別填寫和報(bào)送所適用的申報(bào)表，并結(jié)清稅款。同時(shí)，通過深圳國(guó)稅局門戶網(wǎng)站“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表申報(bào)模塊”報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。
　　納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。此時(shí)，必須重新填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收前臺(tái)進(jìn)行更正申報(bào)。在原申報(bào)表上涂改進(jìn)行更正申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。更正后的申報(bào)表(整套、一式兩份)由征收前臺(tái)交納稅人和數(shù)據(jù)處理中心。
　　各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦稅大廳設(shè)立了“自助報(bào)稅服務(wù)區(qū)”，提供給納稅人進(jìn)行“自助式”申報(bào)。
　　六、匯算清繳鑒證報(bào)告
　　為了提高納稅人自行申報(bào)納稅的準(zhǔn)確率，規(guī)范征納行為，深圳國(guó)稅局在2013年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，繼續(xù)積極倡導(dǎo)納稅人委托有鑒證資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的涉稅鑒證業(yè)務(wù)。
　　七、違章處理
　　納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未按規(guī)定保存或報(bào)送《深圳市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2013年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通告》第五條所列資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
　　八、其他事項(xiàng)
　　企業(yè)所得稅網(wǎng)上年度納稅申報(bào)、匯算清繳有關(guān)政策規(guī)定及具體操作事宜請(qǐng)登錄深圳國(guó)稅局網(wǎng)站(www.szgs.gov.cn)或撥打服務(wù)熱線12366-1查詢。
　　九、常見問題解答
　　1.問：哪些納稅人需辦理2013年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳?
　　答：凡屬深圳國(guó)稅局企業(yè)所得稅征管范圍按查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱“納稅人”)，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)當(dāng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
　　跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)在深設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年第57號(hào))的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
　　實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。
　　2.問：企業(yè)銷售商品時(shí)發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣或者銷售折讓行為，應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理?
　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　　債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
　　企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
　　3.問：企業(yè)以買一贈(zèng)一的方式銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)如何確認(rèn)銷售收入?
　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
　　4.問：企業(yè)為出租方，與承租方簽訂了為期兩年的房屋租賃合同，合同中約定租金在租期開始時(shí)一次性支付，出租方如何確認(rèn)收入?
　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
　　5.問：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用未能及時(shí)取得有效憑證，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
　　6.問：企業(yè)在以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣的支出，還能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
　　企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
　　虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。