黨的十八屆三中全會(huì)提出了我國(guó)未來(lái)稅制改革總體框架，李克強(qiáng)總理的政府工作報(bào)告又提出了當(dāng)前稅制改革的具體措施。從我國(guó)未來(lái)稅制改革框架和主要內(nèi)容分析，改革將要同時(shí)實(shí)現(xiàn)合理稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)和規(guī)范管理四大目標(biāo)。
　　合理稅制
　　從改革開(kāi)放以來(lái)的1984年利改稅、1994年分稅制、2004年新稅制改革的步伐看，每十年往往會(huì)進(jìn)行一次稅制的系統(tǒng)性制度變革。2014年起新一輪稅制改革將主要涉及以下方面。
　　*9，深化增值稅改革。對(duì)工商業(yè)和服務(wù)業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，同時(shí)消除試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)和下游工商企業(yè)重復(fù)征稅。通過(guò)消除重復(fù)征稅，不但減輕試點(diǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)減輕產(chǎn)業(yè)鏈稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)轉(zhuǎn)型改制。
　　第二，推動(dòng)消費(fèi)稅、資源稅改革。消費(fèi)稅改革在于將部分高檔奢侈品，以及資源消耗量較大的消費(fèi)品，納入征稅范圍，并將征稅重點(diǎn)由奢侈品消費(fèi)轉(zhuǎn)向奢侈服務(wù)消費(fèi)，以發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)合理消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配的功能。資源稅改革在于從量定額征稅改為從價(jià)定率征稅，同時(shí)提高征稅標(biāo)準(zhǔn)，起到提高資源使用成本從而保護(hù)、限制開(kāi)采資源的目的。
　　第三，加快房地產(chǎn)稅立法改革。要在我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓征稅基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)居民個(gè)人持有征稅，構(gòu)建房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓和持有的稅收體系，發(fā)揮房地產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅合理配置財(cái)富、促進(jìn)公平分配、調(diào)節(jié)供給需求的作用，并在程序上采取先由人大立法，再由政府改革，使房產(chǎn)稅成為落實(shí)稅收法定原則的突破口。
　　第四，個(gè)人分類(lèi)綜合所得稅改革。將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等經(jīng)常性所得綜合累進(jìn)征收;按生計(jì)費(fèi)用扣除，提高扣除標(biāo)準(zhǔn);以家庭為納稅單位，實(shí)行夫妻聯(lián)合申報(bào)納稅;按年征收，進(jìn)行稅率結(jié)構(gòu)性調(diào)整;對(duì)臨時(shí)性、偶然性收入維持分類(lèi)征收，以更好發(fā)揮直接稅調(diào)節(jié)收入再分配的功能，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)目標(biāo)。
　　穩(wěn)定稅負(fù)
　　稅制改革事關(guān)國(guó)家與納稅人利益關(guān)系的重新調(diào)整，核心問(wèn)題在于是減稅改革還是增稅改革。我國(guó)自1994年分稅制改革以來(lái)，在提高財(cái)政收入占GDP比重，以及中央財(cái)政收入占總財(cái)政收入比重的改革思想指導(dǎo)下，稅收增長(zhǎng)遠(yuǎn)超GDP增長(zhǎng)。1994年至2013年，我國(guó)稅收收入由5127億元增加到110497億元，年均增長(zhǎng)17.54%，而同期GDP由48198億元增加到568845億元，年均增長(zhǎng)13.87%。稅收占GDP比重也由1994年的10.64%提高到2013年的19.42%，從而出現(xiàn)了國(guó)民收入分配中的“兩高兩低”現(xiàn)象。即以稅收為主體的財(cái)政收入占國(guó)民收入比重提高，以及中央財(cái)政收入占總財(cái)政收入比重提高;個(gè)人收入占國(guó)民收入比重降低，以及勞動(dòng)者收入占個(gè)人收入比重降低。
　　2008年以來(lái)，為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的沖擊和挑戰(zhàn)，我國(guó)采取了提高出口退稅率、在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型、提高增值稅起征點(diǎn)、小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅、提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)、服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)等一系列結(jié)構(gòu)性減稅的措施。同時(shí)，為從根本上扭轉(zhuǎn)“兩高兩低”的分配格局，十八大進(jìn)一步提出，未來(lái)將提高居民收入占國(guó)民收入比重和勞動(dòng)者收入占個(gè)人收入比重。在經(jīng)濟(jì)和制度雙重影響下，我國(guó)稅收增長(zhǎng)率開(kāi)始下降，由2011年的22.6%降低為2012年的12.1%和2013年的9.8%。
　　在經(jīng)歷了稅收超常增長(zhǎng)和快速下滑后，穩(wěn)定稅負(fù)意味著，既要抑制稅收過(guò)快增長(zhǎng)，也要防范減稅帶來(lái)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，在保持總體稅負(fù)平衡增長(zhǎng)前提下，進(jìn)行稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整，以合理優(yōu)化稅制。
　　優(yōu)化結(jié)構(gòu)
　　我國(guó)現(xiàn)行稅收是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。2012年，稅收總額100614億元，其中，流轉(zhuǎn)稅為70882.23億元(包括國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅等)，占70.45%，剔除出口退稅后，流轉(zhuǎn)稅為60453.34億元，占60.08%;所得稅為28193.87億元(包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和土地增值稅)，占28.02%;資源財(cái)產(chǎn)稅為11961.85億元(包括資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、船舶噸稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅、印花稅)，占11.89%。由流轉(zhuǎn)稅構(gòu)成的間接稅占60.92%，由所得稅和資源財(cái)產(chǎn)稅構(gòu)成的直接稅占39.08%。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)與大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比，具有間接稅比重過(guò)高，直接稅比重偏低，尤其是直接稅中個(gè)人所得稅比重偏低的特點(diǎn)。
　　我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體的間接稅型結(jié)構(gòu)，具有稅源充裕、簡(jiǎn)易可行、成本較低、保障收入的優(yōu)勢(shì)。但從現(xiàn)實(shí)分析，存在不少問(wèn)題。*9，稅負(fù)嚴(yán)重不公。當(dāng)企業(yè)有營(yíng)業(yè)收入而沒(méi)有利潤(rùn)，甚至發(fā)生虧損時(shí)，仍要按收入總額比例征稅，不利于企業(yè)生存發(fā)展。不管企業(yè)利潤(rùn)率高低，按同樣比例征稅，導(dǎo)致稅負(fù)不公。第二，價(jià)格體系扭曲。我國(guó)價(jià)格構(gòu)成中稅收占比較高。第三，稅收逆向調(diào)節(jié)。在按消費(fèi)征收間接稅的情況下，高收入者承擔(dān)間接稅占收入比，要低于低收入者，名義上的比例征稅具有累退特點(diǎn)。間接稅不但不能促進(jìn)公平，反而有不利公平的逆向調(diào)節(jié)作用。
　　在我國(guó)收入分配嚴(yán)重失衡情況下，通過(guò)提高所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為代表的直接稅比重，逐步降低間接稅比重，構(gòu)建一個(gè)包括消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、贈(zèng)予及遺產(chǎn)稅等在內(nèi)的較為完整的稅收調(diào)控體系，有利于更好發(fā)揮稅收收入分配功能，促進(jìn)社會(huì)公平。
　　規(guī)范管理
　　稅制改革預(yù)期效果能否實(shí)現(xiàn)，最終在于管理。規(guī)范稅收管理，主要涉及稅收立法管理和稅收優(yōu)惠管理。
　　稅收立法管理，關(guān)鍵是落實(shí)稅收法定主義。我國(guó)現(xiàn)行稅收主要是人大授權(quán)立法，目的是改變行政立法更多從行政需求征稅之閉門(mén)立法的制度缺陷。要通過(guò)開(kāi)門(mén)立法，廣泛征求公民意見(jiàn)，對(duì)國(guó)家征稅權(quán)加以合理限制，以嚴(yán)格立法程序，保障納稅人合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。由于落實(shí)稅收法定原則是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，需要分清輕重緩急，對(duì)條件相對(duì)成熟、社會(huì)關(guān)注度較高的稅種先行立法。在本輪稅制改革中，房產(chǎn)稅立法理應(yīng)成為落實(shí)稅收法定原則的突破口。
　　稅收優(yōu)惠管理的重點(diǎn)是清理減免稅。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)存在稅種優(yōu)惠、區(qū)域優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和地方優(yōu)惠等多種優(yōu)惠政策，自由裁量權(quán)較大。無(wú)論從發(fā)揮市場(chǎng)資源配置作用角度，還是從創(chuàng)造公平合理投資環(huán)境角度，清理稅收優(yōu)惠，不但必要而且緊迫。按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，采取負(fù)面清單管理的辦法，清理和廢除妨礙全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和公平競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)定和做法，并將清理稅收優(yōu)惠置于整個(gè)稅制改革框架下加以考慮。