一、緒論
  謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)會計理論與實(shí)務(wù)中都占據(jù)著非常重要的地位,其在會計領(lǐng)域的地位勿庸質(zhì)疑,本文將從其概念、運(yùn)用、其實(shí)施的必要性和在我國會計發(fā)展中的正確應(yīng)用等方面進(jìn)行理論上的論述,肯定謹(jǐn)慎性原則在會計理論中的地位無法替代。
  二、會計謹(jǐn)慎性原則概述
  謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度,要充分估計到未來可能發(fā)生的風(fēng)險和損失,盡量少計或不計可能發(fā)生的收益,使會計報表使用者、企業(yè)決策者提高警惕,以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,把風(fēng)險損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹(jǐn)慎性原則包括會計確認(rèn)、計量、報告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。
  三、謹(jǐn)慎性原則在會計中的運(yùn)用
  1、提取壞帳準(zhǔn)備
  在市場經(jīng)濟(jì)條件下,賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式,由此引起的一部份應(yīng)收帳款無法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種:一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險,通過計損壞帳準(zhǔn)備,防止了利潤虛增,資產(chǎn)虛增,符合謹(jǐn)慎性原則。但根據(jù)近年的實(shí)際情況看,企業(yè)按千分之3~5的比率提取壞帳準(zhǔn)備,由于準(zhǔn)備額過低,壞帳準(zhǔn)備金額明顯不足,未能達(dá)到謹(jǐn)慎核算的目的。因此,新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實(shí)際情況由公司自行確定,同時規(guī)定對期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險管理中,這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財務(wù)狀況,不限制估計壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來,按提取比例提取,超支者報批或督促企業(yè)加強(qiáng)管理,從根本上減少壞帳的發(fā)生。
  2、加速折舊
  總的來說,我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新,發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會計制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時,允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn):*9、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當(dāng)配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有*5經(jīng)濟(jì)效用的早期多計提折舊;第二、因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此,允許一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法,是完全必要的。
  3、低估存貨
  由于受到市場價格因素的影響,企業(yè)以前購進(jìn)的存貨的價值可能低于當(dāng)前市價,造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時,可通過低估存貨損失,高計產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本,從而減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補(bǔ)償。其具體方法有:*9是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時,為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤,企業(yè)可以提取削價準(zhǔn)備。第二是在市場物價持續(xù)上漲時,允許采用后進(jìn)先出法對發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計價,低估存貨成本。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時的市價,不僅可以使存貨的價值得到完全的補(bǔ)償,而且由此計算出來的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時的實(shí)際水平。
  4、收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則
  收入準(zhǔn)則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:
 ?。?)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險的報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
 ?。?)企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;
 ?。?)與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);
 ?。?)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足,才能確認(rèn)收入,任何一條件沒有滿足,既使收到貸款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。
  四、會計謹(jǐn)慎性原則的正確使用
  1、充分認(rèn)識謹(jǐn)慎性原則是確保會計信息質(zhì)量的重要原則
  作為一名會計人員,手中掌握著大量的金錢和帳務(wù),同時受著外界或這或那的誘惑,并且會計人員的決策將關(guān)系到整個企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展,所以會計人員首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則,正確認(rèn)識和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時,企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對會計人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)和重視,既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作也不能過度謹(jǐn)慎。
  2、體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性
  從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看,有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法可操作性比較強(qiáng),如存貨的后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難,這為會計人員實(shí)施謹(jǐn)慎性原則造成了一定的難度。因此,可就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標(biāo)準(zhǔn),以指導(dǎo)企業(yè)會計人員的實(shí)踐行為。
  3、提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力
  任何會計原則、會計方法在會計實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會計行為的上體—會計人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理,提高會計人員的綜合素質(zhì),使其不僅有豐富的專業(yè)知識,還具有良好的職業(yè)道德,這將為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。一個優(yōu)秀的會計人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則,準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì),在對不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計和判斷時,做到客觀和公正,避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作,使企業(yè)既能防御未來的風(fēng)險,又能在市場競爭中處于有利位置。
  4、加強(qiáng)審計監(jiān)督
  充分發(fā)揮獨(dú)立審計的外部監(jiān)督作用,為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計為核心的外部監(jiān)督體系,確保會計信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。
  5、將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用和會計信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來
  將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次,才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇,當(dāng)然也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,其結(jié)果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中作出全面陳述,包括體規(guī)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會計處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。
  五、結(jié)語
  在對會計謹(jǐn)慎性原則理論進(jìn)行理論闡述的基礎(chǔ)上,提出了謹(jǐn)慎性原則在我國會計中的運(yùn)用,全面地總結(jié)了謹(jǐn)慎性原則在我國會計個方面事務(wù)中的運(yùn)用,并給出了多項(xiàng)合理地措施。