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    第四節(jié) 存 貨
  一、存貨的內(nèi)容、成本的確定和計(jì)價方法
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  存貨是企業(yè)在日?;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等,包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
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  存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
  1.存貨的采購成本
  存貨的采購成本,包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
  2.存貨的加工成本
  存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
  3.存貨的其他成本
  存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的,使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)人存貨的成本。
 ?。ㄈ┌l(fā)出存貨的計(jì)價方法
  日常工作中,企業(yè)發(fā)出的存貨,可以按實(shí)際成本核算,也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算,會計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況,合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法,以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于性質(zhì)和用途相同的存貨,應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際成本核算方式下,企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價方法包括個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。
  二、原材料
  原材料的日常收發(fā)及結(jié)存,可以采用實(shí)際成本核算,也可以采用計(jì)劃成本核算。
 ?。ㄒ唬┎捎脤?shí)際成本核算的賬務(wù)處理
  材料按實(shí)際成本計(jì)價核算時,材料的收發(fā)及結(jié)存,無論總分類核算還是明細(xì)分類核算,均按照實(shí)際成本計(jì)價。使用的會計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等。
  (二)采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理
  材料采用計(jì)劃成本核算時,材料的收發(fā)及結(jié)存,無論總分類核算還是明細(xì)分類核算,均按照計(jì)劃成本計(jì)價。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,通過“材料成本差異”科目核算。月末,計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?,根?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益,從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
  本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×100%
  期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×l00%
  發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
  三、包裝物
  (一)包裝物的內(nèi)容
  包裝物的核算內(nèi)容包括:
  1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;
  2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價的包裝物;
  3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價的包裝物;
  4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。
 ?。ǘ┌b物的賬務(wù)處理
  為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結(jié)存等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。
  四、低值易耗品
  (一)低值易耗品的內(nèi)容
  作為存貨核算和管理的低值易耗品,一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。
  (二)低值易耗品的賬務(wù)處理
  為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。
  低值易耗品可采用一次轉(zhuǎn)銷法或分次攤銷法進(jìn)行核算。
  五、委托加工物資
 ?。ㄒ唬┪屑庸の镔Y的內(nèi)容和成本
  委托加工物資是企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
  企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等,支付的稅金,包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。
  (二)委托加工物資的賬務(wù)處理
  為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目。委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價進(jìn)行核算,其方法與庫存商品相似。
  六、庫存商品
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  庫存商品是企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件,可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位,或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。
 ?。ǘ齑嫔唐返馁~務(wù)處理
  為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品”科目。
  商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進(jìn)行日常核算。
  七、存貨清查
  存貨清查是通過對存貨的實(shí)地盤點(diǎn),確定存貨的實(shí)有數(shù)量,并與賬面結(jié)存數(shù)核對,從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。
  為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
  八、存貨減值
  (一)存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回
  資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中,成本是指期末存貨的實(shí)際成本,如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法,則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本??勺儸F(xiàn)凈值是在日?;顒又校尕浀墓烙?jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額??勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量,而不是存貨的售價或合同價。
  存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備,計(jì)人當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價
  準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
  (二)存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目,核算存貨的存貨跌價準(zhǔn)備。
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