我們高頓網(wǎng)校小編于4月17日星期五專心致志為您整理了一則會計實務(wù)的文章——哪些是特殊情況下虧損的彌補方法？　　一.分立（兼并、股權(quán)重組）虧損彌補
　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1997]189號）規(guī)定：
　　1.企業(yè)分立前尚未彌補的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。
　　2.被兼并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，區(qū)別不同情況處理：①被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補；②被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。
　　3.企業(yè)進行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可按稅法規(guī)定的彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。
　　二.免稅所得彌補虧損
　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》（國稅發(fā)[1999]34號）規(guī)定，如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。
　　三.匯總納稅企業(yè)的彌補虧損
　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅發(fā)[2000]185號）明確規(guī)定，匯總納稅企業(yè)匯總后為虧損的，其虧損額由總機構(gòu)用以后年度的匯總所得按規(guī)定彌補，匯總納稅企業(yè)取消匯總納稅后，其以前年度匯總尚未彌補的虧損額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可按照各虧損成員企業(yè)以前年度發(fā)生虧損額的比例進行分解。成員企業(yè)按分解的虧損額，在規(guī)定的剩余期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
　　國稅發(fā)[1997]189號文件規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或者并入了母公司的虧損額，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實現(xiàn)的所得彌補。成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損可按稅法規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。
　　四.股權(quán)投資虧損彌補
　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)減其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　來源：天財會計網(wǎng)
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