以下為一篇會計實務(wù)——怎么改進百貨連鎖企業(yè)的賬務(wù)處理?這是高頓網(wǎng)校小編在2015年5月25日星期一辛勤的勞動成果。
  該公司是深圳市內(nèi)資企業(yè),主營連鎖百貨業(yè),有六家分店(以分公司形式設(shè)立),年營業(yè)額大約在12億;賬務(wù)統(tǒng)一在總部進行核算(使用金蝶K3),分店設(shè)會計主管及出納員等,分店財務(wù)的任務(wù)是日常收支以及統(tǒng)計向供應(yīng)商收取費用及退貨退款等基礎(chǔ)工作。
  經(jīng)營方式:以自營為主(繳納增值稅),部分出租柜臺(租金收入繳納營業(yè)稅并代扣代繳出租柜臺的增值稅及相應(yīng)的附加、個人所得稅)。
  稅收方面,企業(yè)所得稅統(tǒng)一由總部匯總納稅,增值稅及營業(yè)稅由總部統(tǒng)一計算,但根據(jù)各分店的營業(yè)收入按分店的銷售收入比例進行分配,由各分店向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)申報納稅。
  公司由于業(yè)務(wù)比較頻繁,業(yè)務(wù)量大,筆數(shù)多,目前的賬務(wù)處理可滿足稅務(wù)及管理的需要,根據(jù)本人對現(xiàn)有賬務(wù)系統(tǒng)的詳細(xì)了解,認(rèn)為有以下地方值得改進:
  1、科目設(shè)置方面的一般性問題:
  在電算化初始化時,沒經(jīng)過系統(tǒng)的規(guī)劃,對設(shè)置那些科目,科目核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容欠缺規(guī)劃,做到那算到那,造成明細(xì)科目級數(shù)過多,個別科目設(shè)置了7、8級明細(xì),給平時的憑證錄入增加了工作量。
  核算科目設(shè)置不合理,按原來手工賬的形式,將各分店的核算設(shè)置成明細(xì)科目,給財務(wù)分析取數(shù)時帶來很多不便。
  過于相信電算化系統(tǒng),部分科目設(shè)置得過于詳細(xì);
  沒明確各科目核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容,比如付款中,既有在應(yīng)付賬款科目核算,也在預(yù)付賬款科目核算,這樣給與供應(yīng)商對賬時帶來很多麻煩;
  部分業(yè)務(wù)發(fā)生時記入了好幾個科目,如商場的維修等,有直接記預(yù)付賬款,在建工程,固定資產(chǎn)等等,一些保證金還記入其他應(yīng)付款,造成與工程類供應(yīng)商的往來對賬較為困難,而且各科目的余額及累計發(fā)生額失去了其應(yīng)有的意義。
  2、科目的改進建議:
  減少明細(xì)科目的級數(shù),一般設(shè)置為3-4級,必要的科目加上一至兩個核算項目。
  向相關(guān)會計人員明確各科目的核算內(nèi)容,統(tǒng)一口徑。
  下面是部分科目的核算建議:
  與供應(yīng)商的款項往來統(tǒng)一在應(yīng)付賬款科目核算,而不管是預(yù)付款還是應(yīng)付款,供應(yīng)商設(shè)置成往來核算項目,同時以分店設(shè)明細(xì)或核算項目;
  預(yù)付賬款科目則專門用于核算零星基建工程的付款,由于百貨業(yè)日常的改造工作很頻繁,付款也較多,原來在其他應(yīng)收款中核算,使其他應(yīng)收款科目核算內(nèi)容過多過雜,可專門分出來,在專門的科目核算;
  供應(yīng)商進場時收取的押金比較多,也很頻繁,可專門在其他應(yīng)付款中核算;其他性質(zhì)的往來可專門在其他應(yīng)收款中核算,而不管是借方發(fā)生額還是貸方發(fā)生額;
  預(yù)收賬款科目,由于零售業(yè)普遍是現(xiàn)金交易,集團消費形成的應(yīng)收款專門在應(yīng)收賬款科目核算,預(yù)收賬款科目專門用于核算購貨卡所收取的款項;
  其他業(yè)務(wù)收入專門核算向供應(yīng)商收取的款項交納營業(yè)稅的部分,相應(yīng)的稅金及成本則專門在其他業(yè)務(wù)支出核算。
  營業(yè)外收入科目則核算無需交納流轉(zhuǎn)稅的收入,這要根據(jù)稅法的規(guī)定,看那些收入是無需交納流轉(zhuǎn)稅的,這些收入專門在營業(yè)外收入進行核算。
  損益類科目按供應(yīng)商進行項目核算,實務(wù)中很少人這樣做,這樣做有何意義?實在沒必要。建議改正。
  為了對分店的經(jīng)營成果進行考核,所以對利潤表項目統(tǒng)一按分店設(shè)核算項目。
  應(yīng)交稅金科目設(shè)置不合理,未設(shè)置未交增值稅科目,進項的處理也不正確,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)的需要重新設(shè)置。
  3、主營業(yè)務(wù)收入科目的設(shè)置及日常核算
  日常的收入是根據(jù)每天收銀記錄,以及銀行繳款記錄,通過分店的收銀主管日報匯總記入,按分店進行項目核算。按稅法規(guī)定,兼營不同稅率的項目應(yīng)分別核算,所以應(yīng)將稅率為17%,13%分明細(xì)進行核算,建議在收入下按稅率分設(shè)明細(xì)。
  由于日常核算是含稅價,月末根據(jù)匯總數(shù)及相關(guān)的稅率計算出銷項稅額,分別用貸方紅字沖減。
  4、成本的核算
  目前的成本是采用零售價法進行核算,由于零售業(yè)從采購到銷售環(huán)節(jié)習(xí)慣采用含稅核算,而會計核算是要求按價稅分離進行核算。
  公司目前的價稅分離,用如下方法:
  當(dāng)月結(jié)算時,供應(yīng)商開具的增值稅票的進項稅,直接記:借應(yīng)交增值稅-進項稅,貸主營業(yè)務(wù)成本,這樣處理也可以。
  但這樣處理會產(chǎn)生這種情況:當(dāng)月的銷售很多是下月才結(jié)算并開票付款,如十月黃金周,銷售很旺,但因為十月份結(jié)算的是九月份(銷售額少很多)的貨款,取得的進項稅少,成本高,結(jié)果十月份的利潤很低。
  到十一月份時,當(dāng)月的銷售額不如十月份,但取得的進項稅是十月份的多,因此十一月份的成本特低,但利潤反而比十月高很多,這與實際經(jīng)營情況不符(銷售多利潤反而少,銷售少的月份利潤反而多)。分店的店長就經(jīng)常說報表不準(zhǔn),無法跟其解析原因,涉及到績效考核的準(zhǔn)確性。
  改進建議:有如下兩種方式可選擇:
 ?。?)、設(shè)一備抵科目過渡(待抵扣進項稅)
  先按類似分離收入價稅的方法,對成本的含稅價分解成不含稅的成本,以及待抵扣的進項稅,可設(shè)立待攤費用-待抵扣進項稅,或者是在應(yīng)交增值稅下設(shè)待抵扣進項稅科目,
  月底時,計算出待抵扣進項稅[主營成本(含稅)/(1+稅率)*稅率],借待抵扣進項稅,借主營業(yè)務(wù)成本(紅字)。
  取得進項票時,借應(yīng)交增值稅-進項稅,貸待抵扣進項稅。
  (2)、也可考慮將待抵扣進項稅列在商品進銷差價中,不過商品進銷差價反映的內(nèi)容好象就很雜,進銷差價月底要進行分配,而待抵扣進項稅又不需要分配,所以還是另設(shè)在待攤費用中好些。
  5、存貨的核算
  出租柜臺的存貨不納入管理范圍,但如果柜臺承租方是增值稅一般納稅人,則形式上是按自營進行處理,其存貨也不納入管理范圍。其成本計算則按其扣點后的數(shù)額由供應(yīng)商開具增值稅票,單獨處理。
  自營商品由于有商業(yè)信息管理系統(tǒng),商品進銷存管理比較完善,可分品名,供應(yīng)商等進行統(tǒng)計;發(fā)出商品的計價采用零售價法,新鮮類商品采用實地盤存制進行成本核算;
  存貨的管理系統(tǒng)是核心,也非常復(fù)雜,目前做得已經(jīng)比較完善。賬務(wù)處理方面,如何直接根據(jù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù),進行二次開發(fā),直接導(dǎo)入財務(wù)軟件,同時實務(wù)中很多情況是貨已到,銷售也實現(xiàn)了,但由于結(jié)算方式多種多樣,結(jié)算期普遍較長,所以發(fā)票普遍延期到達(dá),所以實務(wù)中要解決的是結(jié)算方面的這一問題。
  來源:天財會計網(wǎng)
  高頓網(wǎng)校溫馨提示:高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題,每天免費直播上課,更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識,對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦:2015年初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識!如何做會計報表財會專家解讀:會計電算化