(一)取得建筑安裝業(yè)務(wù)所得,情況不同,征收個(gè)人所得稅方式不同
1、承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得,經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得,或按照承包合同(協(xié)議)法規(guī)、將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得,按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅;例如,A建筑企業(yè)將抹灰工程承包給非本單位的包工頭,即屬于此種類型。如果承包給本單位職工,則屬于以其他分配方式取得的所得,按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
2、從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人,以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的,其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
3、從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得,分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
實(shí)務(wù)中,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)為簡(jiǎn)化管理,在為上述單位或個(gè)人代開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí),一般按照核定稅率征收個(gè)人所得稅。
(二)取得建筑安裝業(yè)務(wù)所得的個(gè)人所得稅管理
1、從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人,應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。在異地從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人,必須自工程開工之日前3日內(nèi),持營(yíng)業(yè)執(zhí)照、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明、城建部門批準(zhǔn)開工的文件和工程承包合同(協(xié)議)、開戶銀行帳號(hào)以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)登記手續(xù)。對(duì)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個(gè)人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)其工程規(guī)模,責(zé)令其繳納一定數(shù)額的納稅保證金。在法規(guī)的期限內(nèi)結(jié)清稅款后,退還納稅保證金;逾期未結(jié)清稅款的,以納稅保證金抵繳應(yīng)納稅款和滯納金。
2、從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿,健全財(cái)務(wù)制度,準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)帳簿,或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同(協(xié)議)價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況,核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額,據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上(含縣級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。
3、從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī),購(gòu)領(lǐng)、填開和保管建筑安裝業(yè)專用發(fā)票或許可使用的其他發(fā)票。
4、建筑安裝業(yè)的個(gè)人所得稅,由扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅人自行申報(bào)繳納。承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個(gè)人是個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人,應(yīng)在向個(gè)人支付收入時(shí)依法代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 沒有扣繳義務(wù)人的和扣繳義務(wù)人未按法規(guī)代扣代繳稅款的,納稅人應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
5、在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位,應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配,并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)帳簿和核算憑證的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后,可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。
6、納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)按每月工程完工量預(yù)繳、預(yù)扣個(gè)人所得稅,按年結(jié)算。一項(xiàng)工程跨年度作業(yè)的,應(yīng)按各年所得預(yù)繳、預(yù)扣和結(jié)算個(gè)人所得稅。難以劃分各年所得的,可以按月預(yù)繳、預(yù)扣稅款,并在工程完工后按各年度工程完工量分?jǐn)偹貌⒔Y(jié)算稅款。
7、建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方可以協(xié)商有關(guān)個(gè)人所得稅代扣代繳和征收的具體操作辦法,都有權(quán)對(duì)建筑安裝業(yè)單位和個(gè)人依法進(jìn)行稅收檢查,并有權(quán)依法處理其違反稅收法規(guī)的行為。但一方已經(jīng)處理的,另一方不得重復(fù)處理。
(三)國(guó)稅函[2001]505號(hào)對(duì)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題再次明確
1、到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè),已在異地扣繳個(gè)人所得稅(不管采取何種方法計(jì)算)的,機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查帳或其他方式征收個(gè)人所得稅。但對(duì)不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員,機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個(gè)人所得稅。
2、建筑安裝企業(yè)在本地和外地都有工程作業(yè),兩地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)和工程作業(yè)的實(shí)際情況,各自確定征收方式并按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。
3、按工程價(jià)款的一定比例計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅,稅款在納稅人之間如何分?jǐn)傆善髽I(yè)決定,在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳;如未扣繳,則認(rèn)定為企業(yè)為個(gè)人代付稅款,應(yīng)按個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)代付的稅款。
盡管對(duì)于從事異地建筑安裝業(yè)務(wù)的個(gè)體單位或個(gè)人在代開具發(fā)票時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般核定征收個(gè)人所得稅,征收方式相對(duì)簡(jiǎn)單。但是還要注意征收管理中存在的問題。
1、A建筑施工企業(yè)既在A市施工,也在B市施工,所屬員工個(gè)人所得稅應(yīng)該在A還是B市繳納?按照國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào)似乎兩地均有管轄權(quán),按照國(guó)稅函[2001]505號(hào)規(guī)定,稅不能重征。但企業(yè)沒有選擇的余地,只能被動(dòng)接受納稅管理。難免存在兩地在納稅管理中爭(zhēng)搶稅源的現(xiàn)象。
2、對(duì)于個(gè)體戶或個(gè)人掛靠建筑企業(yè)施工,以建筑企業(yè)名義開具發(fā)票,工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)于內(nèi)部承包個(gè)體戶或者個(gè)人實(shí)施有效管理。
3、營(yíng)業(yè)稅政策變化后,建筑企業(yè)將工程分包給個(gè)人,不能按照差額納稅。這樣分包工程將會(huì)變相改為內(nèi)部承包,內(nèi)部施工不需要開具發(fā)票,建筑企業(yè)松散型管理,收取管理費(fèi),但一般都沒有考慮內(nèi)部承包應(yīng)該收取的個(gè)人所得稅。
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