（一）完工百分比法的運用前提

 

完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。運用完工百分比法的前提是：在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計。具體表現(xiàn)在：

 

第一，固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計。該前提是指同時滿足下列條件：

 

（1）合同總收入能夠可靠地計量。合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶訂立合同中的合同總金額來確定，如果在合同中明確了合同總金額，且訂立的合同是合法的，則說明合同總收入能夠可靠地計量；反之，則意味著合同總收入不能可靠地計量。

 

（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟利益是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加、負債的減少或兩者兼而有之。與合同的相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)，意味著企業(yè)能夠收回建造合同的工程價款。如果建造承包商與客戶雙方都能夠正常履行合同，則意味著建造承包商能夠收回工程價款，經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)；反之，則意味著建造承包商不能夠收回工程價款，經(jīng)濟利益不能夠流人企業(yè)。

 

（3）在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

 

（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。

 

第二，成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計。該前提是指同時滿足下列條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

 

（二）完工百分比法的計算方法

 

完工百分比法的運用就是如何根據(jù)該方法確認合同收入和費用，具體包括兩個步驟。

 

第一步，確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比。《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費用，確定合同完工進度可以選用下列三種方法：

 

（1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。該方法是確定合同完工進度較常用的方法。其計算方式為：合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本，合同預(yù)計總成本×100%

 

（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計算公式為：

 

合同完工進度=已經(jīng)完工的合同工作量／合同預(yù)計總工作量×100%

 

（3）已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學(xué)測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

 

第二步，根據(jù)完工百分比計量和確認當(dāng)期的合同收入和費用。當(dāng)期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：

 

當(dāng)期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）-以前會計年度累計已確認的收入

 

當(dāng)期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利

 

當(dāng)期確認的合同費用=當(dāng)期確認的合同收入-當(dāng)期確認的合同毛利-以前會計年度預(yù)計損失準備

 

值得注意的是，在計算最后一年的合同收入和合同毛利時應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差，具體計算公式如下：

 

最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認過的收入

 

最后一年的合同毛利=總收入-合同實際總成本-以前年度累計已確認的毛利。

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