一、建造合同概述

 

（一）建造合同的定義和特征

 

建造合同，是指為建筑一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所指資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。

 

建造合同的主要特征在于：

 

1.先有買主（即客戶），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)），建筑資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定；

 

2.資產(chǎn)的建設(shè)周期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；

 

3.所建筑資產(chǎn)的體積大，造價(jià)高；

 

4.建造合同一般為不可撤消合同。

 

（二）建造合同的類型

 

建筑合同分為兩類，：一類是固定造價(jià)合同；另一類是成本加成合同。固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。比如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一棟辦公大樓，合同規(guī)定建筑大樓的總造價(jià)為2 000萬(wàn)元。該合同即為固定造價(jià)合同。又比如，某建筑承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一條100公里長(zhǎng)的公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為600萬(wàn)元。該合同也是固定造價(jià)合同。

 

成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建筑合同。比如，建筑承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建筑合同，為客戶建造一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，雙方約定以建造該設(shè)備的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，價(jià)款以實(shí)際成本的2%計(jì)算確定。該合同就屬于成本加成合同。 固定造價(jià)合同與成本國(guó)成合同的主要區(qū)別就在于它們各含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要是由建造承包方承擔(dān)，后者是則主要由發(fā)包主承擔(dān)。

 

二、合同收入

 

（一）合同收入的組成內(nèi)容

 

合同收入包括以下內(nèi)容：

 

1.合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容；

 

2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。

 

（二）合同變更收入的確認(rèn)

 

合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。例如，某建造承包商與一客戶簽訂合同建筑一棟住宅樓，合同執(zhí)行到三分之一時(shí)，客戶提出改變?cè)≌牟糠謶粜驮O(shè)計(jì)，并同意增加變更收入100萬(wàn)元，這就屬于合同變更。

 

因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)：

 

1.客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；

 

2.收入能夠可靠地計(jì)量。

 

如果不同時(shí)具備以上兩個(gè)條件，則不能確認(rèn)合同變更收入。要注意的是，這里所說(shuō)的合同變更收入確認(rèn)，僅指合同變更收入可以計(jì)入合同總收入，而不是說(shuō)將其在當(dāng)期損益中確認(rèn)。以下提到的索賠款、獎(jiǎng)勵(lì)款收入確認(rèn)也有類似的含義。它們何時(shí)計(jì)入損益，在合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)部分討論。

 

（三）索賠款收入的確認(rèn)

 

索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。比如，某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1 000萬(wàn)元的建造合同，建造一座電站。合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月1日至2000年12月1日。同時(shí)，合同還規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購(gòu)，于2000年9月1日前交付建造承包商安裝。該合同執(zhí)行過(guò)程中，客戶并未在合同規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)將發(fā)電機(jī)交付承包商。為此建造承包商要求客戶支付延誤工期款80萬(wàn)元。這就是發(fā)生索賠款的例子。

 

因發(fā)生索賠而形成的收入即為索賠款收入，其應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)才能加以確認(rèn)：

 

1.根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠：

 

2.對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。

 

如果不能同時(shí)符合以上條件，則不能確認(rèn)索賠收入。 在上例中，建造承包商的初始收入為1 000萬(wàn)元。根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬(wàn)元。根據(jù)以上確認(rèn)條件，建造承包商可以在2000年將因索賠而增加的收入80萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分，即2000年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為1 080萬(wàn)元。假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將80萬(wàn)元計(jì)入合同總收入；假如客戶只同意支付延誤工期款40萬(wàn)元，則只能將40萬(wàn)元計(jì)入該項(xiàng)合同總收入，即2000年該項(xiàng)建造合同總收入為1 040萬(wàn)元。

 

（四）獎(jiǎng)勵(lì)款收入款的確認(rèn)

 

獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。比如，某建造承包商與一客戶簽訂了一項(xiàng)合同金額為9 000萬(wàn)元的建造合同，建造一座跨海大橋，合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月20日至2000年12月20日。該合同在執(zhí)行中于2000年9月主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并有望提前3個(gè)月完工?？蛻敉庀蚪ㄔ斐邪讨Ц短崆翱⒐お?jiǎng)100萬(wàn)元。這就是發(fā)生獎(jiǎng)勵(lì)款的例子。

 

因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)：

 

1.根據(jù)目前合同的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既定的標(biāo)準(zhǔn)；

 

2.獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。

 

如不同時(shí)符合以上條件，則不能確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款收入。

 

三、合同成本

 

（一）合同成本的組成內(nèi)容

 

合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

 

1.直接費(fèi)用

 

直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。其中，其他直接費(fèi)用包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。

 

2.間接費(fèi)用

 

間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

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