與一般企業(yè)相比，免抵退企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、稅法約束有較大的差異，而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度對(duì)免抵退企業(yè)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定甚少，已有的文獻(xiàn)推薦的會(huì)計(jì)處理方法又因出口退稅政策的變化而過(guò)時(shí)，所以免抵退企業(yè)必須運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原理與指引，在現(xiàn)有稅法的約束下，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)合法性、公允性的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)。本文將從會(huì)計(jì)原理與稅法約束出發(fā)，對(duì)免抵退企業(yè)的會(huì)計(jì)處理基本模式進(jìn)行分析、梳理與歸納。
　　1、稅收程序法
　　此處的稅收程序法主要是指《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào))，這兩個(gè)文件規(guī)定了免抵退申報(bào)的基本操作流程。
　　嚴(yán)格來(lái)說(shuō)稅收程序法對(duì)會(huì)計(jì)的影響甚小，但是免抵退的申報(bào)辦法會(huì)影響增值稅的核算，從而通過(guò)增值稅對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響。
　　2、出口時(shí)的會(huì)計(jì)處理
　　《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào))調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)的規(guī)定，免抵退稅申報(bào)是單證信息齊全了后才進(jìn)行。
　　所以按國(guó)家稅務(wù)總局2013年第61號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時(shí)因?yàn)檫€未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對(duì)出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行處理，一般會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款、銀行存款等)
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入等)-免抵退出口收入
　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)榇藭r(shí)不用考慮免抵退稅的影響，所以也無(wú)須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本等)
　　貸：庫(kù)存商品
　　3、 單證信息齊全時(shí)的會(huì)計(jì)處理
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào))，企業(yè)在單證信息齊全了后進(jìn)行免抵退申報(bào)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額即單證信息收齊出口額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄(第18欄)、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄(第25欄)。
　　當(dāng)月根據(jù)單證信息收齊出口額計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本等)
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。
　　根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一般不會(huì)出現(xiàn)差額。