某檢察機(jī)關(guān)接到一個(gè)舉報(bào)電話,反映A生物制品廠廠長盛某將大量的銷售貨款截留在代理出口單位甚至轉(zhuǎn)移。接到舉報(bào)后,檢察機(jī)關(guān)即開展了調(diào)查,發(fā)現(xiàn)盛某通過少開發(fā)票的手段,截留貪污了銷售款400多萬元,并通過代理出口單位將貪污的貨款轉(zhuǎn)移到了其私人開的企業(yè)。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn),該廠財(cái)務(wù)管理混亂為盛某貪污行為大開了方便之門:財(cái)務(wù)科根據(jù)盛某的指令開具銷售發(fā)票,盛說多少就是多少;倉庫里沒有庫存明細(xì)帳及貨物進(jìn)出庫記錄,銷售成本按估算的毛利率計(jì)算;產(chǎn)成品因?yàn)橹挥锌値ぃ援a(chǎn)品存貨應(yīng)該是多少,誰也說不清,以至于通過庫存盤點(diǎn),實(shí)物結(jié)存數(shù)量與按產(chǎn)成品總帳計(jì)算出的產(chǎn)品單位成本大大超過售價(jià)。也正是通過這個(gè)不正?,F(xiàn)象,順藤摸瓜,徹底查清了盛少計(jì)收入成本、貪污貨款的事實(shí)。
  【案例點(diǎn)評(píng)】
  這是一個(gè)典型的缺乏內(nèi)控制度的案例。其實(shí)盛某的手法并不高明。按照企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn),這個(gè)單位只要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)稍加控制,盛某也不至于如此膽大妄為。
  正是由于至少存在以下幾個(gè)方面的內(nèi)部失控,才致使盛某的犯罪行為得以實(shí)施。
  一、成品出庫到銷售到貨幣回籠缺乏稽核
  內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范第十條指出,單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度,對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。
  本案例中“A廠”的倉儲(chǔ)部門發(fā)貨人員應(yīng)該根據(jù)加蓋現(xiàn)金收訖章、銀行收訖章的發(fā)貨憑證或經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的賒銷通知書發(fā)貨;發(fā)貨時(shí)應(yīng)對(duì)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量等進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核;大宗的、大額的發(fā)貨還應(yīng)有第三人進(jìn)行復(fù)核;賒銷通知書及蓋有貨幣收訖章的發(fā)貨憑證,應(yīng)及時(shí)返回財(cái)務(wù)部門,作為記錄應(yīng)收賬款或銷售款的依據(jù)。這樣,廠長隨心所欲地發(fā)貨就能避免。
  再者,如果財(cái)務(wù)部門能根據(jù)發(fā)貨憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬,并定期與銷售部門的銷售業(yè)務(wù)登記簿核對(duì);與倉儲(chǔ)部門的存貨明細(xì)賬、存貨收發(fā)存日?qǐng)?bào)表或月報(bào)表核對(duì),廠里發(fā)出的貨與收到的貨款對(duì)不攏的問題當(dāng)時(shí)就會(huì)暴露出來。
  二、銷售發(fā)票缺乏嚴(yán)格的控制
  銷售發(fā)票是會(huì)計(jì)正式記錄銷售收入的標(biāo)志,若對(duì)其控制不嚴(yán),會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況反映不實(shí)和舞弊行為的發(fā)生。
  1.開具發(fā)票時(shí)沒有以客戶的購貨定單、發(fā)貨通知單等為準(zhǔn),而是先將“A廠”的貨給出口單位,然后按盛某的指令開發(fā)票,使大部分銷售款“飛過海”。
  2.填制發(fā)票上的數(shù)量沒有依據(jù)發(fā)貨通知單上載明的實(shí)際發(fā)運(yùn)的貨物數(shù)量記錄。其實(shí),只要將發(fā)貨運(yùn)單與訂貨單、銷售單一核對(duì)就能發(fā)現(xiàn)其中的蹊蹺,但企業(yè)沒有設(shè)立這一層面的內(nèi)控制度,這也給盛以可乘之機(jī)。
  3.開票人編制的發(fā)票金額和其他內(nèi)容沒有主管復(fù)核,這本來是發(fā)現(xiàn)盛的犯罪行徑的最后一道關(guān)卡,但在盛的高額賄賂下,“監(jiān)督人”睜一只眼閉一只眼,盛也就肆無忌憚了。
  三、對(duì)應(yīng)收賬款缺少必要的管理
  1.應(yīng)收賬款的記錄必須以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等為依據(jù),以防止應(yīng)收賬款少列或虛列。但在“A廠”,確認(rèn)應(yīng)收賬款,只有銷售發(fā)票沒有發(fā)貨單。銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)發(fā)貨單這是一道監(jiān)控程序,而“A廠”因?yàn)槿狈芾碇萍s,廠長一手遮天,以至最起碼的內(nèi)部控制功能都不能實(shí)施。
  2.對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏控制。盛可以輕易地偷逃銷售收入,隨意地轉(zhuǎn)移資金,把應(yīng)屬于公家的大筆錢款撈進(jìn)自己腰包。如此肆無忌憚地造假和轉(zhuǎn)移資金是與企業(yè)沒有建立應(yīng)收賬款管理機(jī)制和貨幣資金周轉(zhuǎn)的嚴(yán)格控制有直接的關(guān)系。
  四、缺乏成本管理和存貨清查制度
  存貨成本呈現(xiàn)居高不下,異常情況一目了然,而該廠從上到下居然麻木不仁,熟視無睹。由于沒有庫存明細(xì)帳以及相應(yīng)的進(jìn)出庫記錄,以至庫存商品一筆糊涂賬。盛的案件固然已經(jīng)東窗事發(fā),但如此混亂的管理,就敢說該廠沒有其他舞弊行為?
  從該案例還可以看出缺乏內(nèi)部控制,將導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的管理者缺少必要的約束機(jī)制,上至經(jīng)營者下至普通職工,應(yīng)該在內(nèi)部控制制度面前一律平等,或者從某種意義上來說,內(nèi)控制度首先要約束的對(duì)象就是擁有權(quán)力者,因此,建立一個(gè)科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)控機(jī)制和控制環(huán)境,是內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施的前提,否則企業(yè)管理者的權(quán)力若得不到制約,表面上訂得再漂亮的內(nèi)部控制制度,也會(huì)在“老板”的權(quán)威之下失去功能。
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