企業(yè)稅務(wù)籌劃中的誤區(qū)避讓

　　當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)為了節(jié)約稅收支出，而忽略了籌劃可能潛在的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失或失去獲利的機(jī)會(huì)。這時(shí)就需要企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)密的稅收籌劃。

　?。?）概念

　　國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局在1998年版《國(guó)際稅收詞匯》中是這樣表述“稅務(wù)籌劃”的：“稅務(wù)籌劃是使一個(gè)經(jīng)營(yíng)和(或)私人事務(wù)繳納盡可能少的稅收的安排。這里所講的“人”，可以是自然人，也可指法人或其他組織。”當(dāng)前，國(guó)內(nèi)對(duì)“稅務(wù)籌劃”的定義基本可以歸納為：企業(yè)在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以期達(dá)到節(jié)約稅收成本或稅后所得*5化的一種經(jīng)濟(jì)行為。

　?。?）特點(diǎn)

　?、俸戏ê侠硇?。是指稅務(wù)籌劃必須以不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則將構(gòu)成稅收違法行為。同時(shí)稅務(wù)籌劃應(yīng)適應(yīng)其企業(yè)的特點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)整體長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，能夠給企業(yè)帶來(lái)較沒(méi)有執(zhí)行稅務(wù)籌劃時(shí)更多的受益。如果盲目的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有可能它并不能適應(yīng)該企業(yè)的需求或不能給企業(yè)帶來(lái)稅收利益，而出現(xiàn)不合理性。

　?、诨I劃性。稅務(wù)籌劃是對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，以便使企業(yè)取得整體的財(cái)務(wù)收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值*5化。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種負(fù)擔(dān)的高低上，孤立地對(duì)單個(gè)稅種進(jìn)行籌劃，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少交了，另一種稅可能就會(huì)多交。稅務(wù)籌劃還是企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的一個(gè)組成部分，它與企業(yè)其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是相互影響、相互制約的關(guān)系，稅收負(fù)擔(dān)的減少不一定等于企業(yè)股東權(quán)益的增加，有時(shí)一味追求減輕稅負(fù)，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)股東權(quán)益的減少，所以要通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)合理安排。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃還需注意的是，在納稅籌劃的過(guò)程中要及時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況的不斷變化對(duì)方案進(jìn)行必要調(diào)整。

　?、勰康男?。目的性表明稅務(wù)籌劃是有明確目的的，即取得稅收利益或企業(yè)財(cái)富*5化，不論是當(dāng)前須交納的稅款還是以后要承擔(dān)的稅負(fù)，稅款的支付盡可能達(dá)到最小。企業(yè)可以選擇低稅負(fù)或總體收益*5化的納稅方案，低稅負(fù)意味著低稅收成本，低稅收成本意味著高資本回收率；也可選擇滯延納稅時(shí)間，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取延期繳納稅款，納稅時(shí)間的滯延相當(dāng)于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的無(wú)息貸款，納稅時(shí)間的推后在通貨膨脹環(huán)境中還可減少企業(yè)的實(shí)際稅款支出。不論選擇怎樣的方式或方法都有其目的,其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富*5化。

　　(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益*5化。納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)*5的經(jīng)濟(jì)效益。

　　(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

　　(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在，這可能意味著納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅。

　　(4)有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

　　(1)稅務(wù)籌劃概念混亂，未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中，有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

　　(2)沒(méi)有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù)，高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

　　(3)社會(huì)效果差，主管機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國(guó)稅收法律不健全，由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低，部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下，給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法，擴(kuò)大核定征收的范圍，本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法，抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè)，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力，只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系，而不重視稅務(wù)籌劃，也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng)，造成市場(chǎng)需求的缺乏。

　　相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)籌劃的成熟程度而言，稅務(wù)籌劃在我國(guó)還是一個(gè)新鮮事物，還需要相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間的研究與實(shí)踐才能逐漸完善。近幾年企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些誤區(qū)主要包括：

　　（1）觀念誤區(qū)

　　*9，人們對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃這一范疇的內(nèi)涵、外延沒(méi)有真正理解，將之與偷、逃、避稅等混淆起來(lái)，認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷、逃國(guó)家稅款；其最終目的就是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)。一些企業(yè)制造假憑證、假賬目，有些甚至設(shè)置兩套賬來(lái)隱瞞企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，以達(dá)到少繳增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅的目的。這些行為雖能減少稅收支出，但并不是稅務(wù)籌劃，而是偷逃稅、是違法行為，是對(duì)稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

　　第二，忽視籌劃成本的存在。稅務(wù)籌劃在可能給企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、帶來(lái)稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也需要企業(yè)為之支付相關(guān)的成本和費(fèi)用。企業(yè)為選擇稅務(wù)籌劃方案而付出的稅收法律政策的研究，為實(shí)施稅務(wù)籌劃組織相關(guān)人員的培訓(xùn)費(fèi)用，借助稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)籌劃的代理費(fèi)用等等都應(yīng)當(dāng)視為稅務(wù)籌劃的成本。如果納稅人的稅務(wù)籌劃成本小于實(shí)施稅務(wù)籌劃增加的收益，該稅務(wù)籌劃才能認(rèn)為是成功的，一旦企業(yè)稅務(wù)籌劃成本大于籌劃收益，即使稅收負(fù)擔(dān)降低了很多，該稅務(wù)籌劃仍然是失敗的籌劃、是得不償失的。

　?。?）目標(biāo)誤區(qū)

　　*9，以減少短期稅收支出為目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，著眼于短期或者當(dāng)期的稅收好處，只考慮當(dāng)期直接利益的多少，而不顧及企業(yè)的長(zhǎng)期利益，缺少長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)規(guī)劃。如企業(yè)為了獲得通常的“兩免三減半”，而進(jìn)行企業(yè)的分立或合并，而不考慮企業(yè)分立或合并會(huì)不會(huì)給企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)績(jī)效造成負(fù)面影響。

　　第二，直接以稅務(wù)支出最小化為企業(yè)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是為了獲得相關(guān)的財(cái)務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益*3化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負(fù)或減少了稅款交納額。因而很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。如有的企業(yè)以減少稅務(wù)支出為最終目標(biāo)，運(yùn)用分期收款形式進(jìn)行收入的稅務(wù)籌劃，達(dá)到延緩納稅，獲得資金時(shí)間價(jià)值，最終減少稅務(wù)支出的目的。企業(yè)如果以戰(zhàn)略性目標(biāo)來(lái)看，分期收款銷售方式雖能給企業(yè)帶來(lái)延緩納稅的利益，但同時(shí)也存在被客戶較長(zhǎng)時(shí)間占用資金的損失，所以采用這種稅務(wù)籌劃，應(yīng)該不僅考慮到減少稅務(wù)支出，還要預(yù)測(cè)損失的資金成本能否通過(guò)延緩納稅得到補(bǔ)償。

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