現(xiàn)代企業(yè)管理思想認(rèn)為，企業(yè)要做好一件事情無(wú)非就是兩條原則：領(lǐng)導(dǎo)重視和員工參與。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐也不例外。我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的首要任務(wù)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行教育。教育的目的不僅是讓他們了解管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系和價(jià)值，而且更重要的是讓他們認(rèn)識(shí)到：管理會(huì)計(jì)的實(shí)施不能僅僅依賴財(cái)會(huì)人員以及少數(shù)管理精英，而是應(yīng)該依靠全體員工的努力。如果普通員工缺乏積極性，那么管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐很難取得成果。
　　筆者曾在《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)就是“三線合一”》中指出，企業(yè)實(shí)踐管理會(huì)計(jì)的意義在于為企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)與管理水平提供信息支持。也就是說(shuō)，管理會(huì)計(jì)只是手段和工具，創(chuàng)新和改善才是目的。而創(chuàng)新和改善活動(dòng)的開展必須激發(fā)所有員工的主人翁精神和創(chuàng)造力。
　　其實(shí)，管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系本身就包含很多關(guān)于員工激勵(lì)的理念、方法和工具。因此，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐不應(yīng)該沒(méi)有關(guān)于員工激勵(lì)的實(shí)踐。其中“責(zé)任中心”制度是最值得企業(yè)實(shí)踐的管理方法。
　　所謂“責(zé)任中心”就是將企業(yè)分成若干子單位(如業(yè)務(wù)部、分公司、門店等)。每個(gè)子單位的負(fù)責(zé)人都為該單位的某種財(cái)務(wù)目標(biāo)承擔(dān)責(zé)任。員工與企業(yè)高層管理者一起設(shè)定財(cái)務(wù)目標(biāo)，并有權(quán)動(dòng)用相應(yīng)的資源去實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。其薪酬和職業(yè)前景將與財(cái)務(wù)目標(biāo)的完成情況掛鉤。
 
　　企業(yè)的“責(zé)任中心”可以分為以下四種類型：
　　(1)成本中心。子單位的管理者或員工只對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用負(fù)責(zé)。沒(méi)有業(yè)務(wù)收入的部門或員工一般都是成本中心，如生產(chǎn)部、服務(wù)部等。
　　(2)收入中心。子單位的管理者只對(duì)收入負(fù)責(zé)，不對(duì)費(fèi)用負(fù)責(zé)。企業(yè)的銷售部門是典型的收入中心。
　　(3)利潤(rùn)中心。子單位的管理者既要對(duì)收入負(fù)責(zé)，也要對(duì)費(fèi)用負(fù)責(zé)。利潤(rùn)等于收入減費(fèi)用，因而就是對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)。連鎖超市的一個(gè)門店或一個(gè)小餐館就是利潤(rùn)中心。
　　(4)投資中心。子單位的管理者不僅要對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)，還要對(duì)所占用的資產(chǎn)負(fù)責(zé)。一個(gè)大公司的事業(yè)部往往是投資中心。
 
　　編制“責(zé)任中心”的財(cái)務(wù)績(jī)效報(bào)告稱為“責(zé)任會(huì)計(jì)”。這種財(cái)務(wù)績(jī)效報(bào)告不僅用于衡量“責(zé)任中心”的財(cái)務(wù)績(jī)效水平，同時(shí)可以幫助“責(zé)任中心”負(fù)責(zé)人分析收入或成本，做出更好的經(jīng)營(yíng)決策，不斷提升“責(zé)任中心”的財(cái)務(wù)績(jī)效水平。
　　從理論上講，“責(zé)任中心”制度可以不斷地深入，其理想狀態(tài)是讓每個(gè)員工都成為一個(gè)“責(zé)任中心”，每個(gè)員工都有自己的財(cái)務(wù)績(jī)效報(bào)告。如果一個(gè)公司能夠達(dá)到這種狀態(tài)，那么它的每個(gè)員工都將成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體，每個(gè)員工的收入都與自己的經(jīng)營(yíng)成果掛鉤。這將大大激發(fā)全體員工的工作熱情和創(chuàng)造力，從而使企業(yè)更具競(jìng)爭(zhēng)活力。目前，海爾公司在進(jìn)行這方面的嘗試，并取得了良好的成效。
　　如果說(shuō)“標(biāo)準(zhǔn)成本法”是管理會(huì)計(jì)的基石，那么“責(zé)任中心”就是管理會(huì)計(jì)的“推進(jìn)器”。其實(shí)，“責(zé)任中心”出現(xiàn)的時(shí)間就在“標(biāo)準(zhǔn)成本法”出現(xiàn)后不久，而導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行這兩種管理創(chuàng)新的理由都是為了應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。“標(biāo)準(zhǔn)成本法”的目的在于提高生產(chǎn)效率，降低成本，而“責(zé)任中心”的目的則在于提高決策效率，以盡快對(duì)市場(chǎng)需求做出響應(yīng)，同時(shí)，也是為了更好地激勵(lì)管理者甚至普通員工。
 
　　“責(zé)任中心”制度與其他類型的激勵(lì)制度相比具有以下三點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：
　　(1)“責(zé)任中心”制度將子單位責(zé)任人的責(zé)、權(quán)、利有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使責(zé)任人有更明確的工作方向和目標(biāo)，并且激發(fā)出其內(nèi)在的“正能量”，使員工更愿意為完成這些目標(biāo)而努力工作。
　　(2)“責(zé)任中心”制度的財(cái)務(wù)特征使得這種績(jī)效評(píng)價(jià)體系比其他定性的績(jī)效評(píng)價(jià)體系更具客觀性和說(shuō)服力。由于“責(zé)任會(huì)計(jì)”讓企業(yè)真正看到子單位的財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)，因此企業(yè)也就更愿意與子單位負(fù)責(zé)人分享財(cái)務(wù)成果。這才是企業(yè)與員工的真正“雙贏”。
　　(3)“責(zé)任會(huì)計(jì)”可以讓企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行層層分解，最終變成最小子單位的財(cái)務(wù)目標(biāo)。它對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的目標(biāo)一致具有非常重要的意義。這是其他任何績(jī)效評(píng)價(jià)體系所做不到的。
 
　　“責(zé)任中心”制度是企業(yè)“集權(quán)式”管理制度向“分權(quán)式”管理制度轉(zhuǎn)變的具體形式，也是企業(yè)管理日趨“人性化”的具體表現(xiàn)。它不僅反映了一個(gè)企業(yè)的文明程度，也反映了一個(gè)國(guó)家和社會(huì)的文明程度。我國(guó)作為一個(gè)社會(huì)主義國(guó)家，理應(yīng)大張旗鼓地鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施“責(zé)任中心”制度。

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