現(xiàn)在國(guó)務(wù)院這一針對(duì)小微企業(yè)"暫免征收"增值稅、營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策,對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。為了讓幫助企業(yè)正確處理增值稅、營(yíng)業(yè)稅免征會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)問題,現(xiàn)對(duì)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理作如下分析。
  一、"暫免征收"的增值稅,不屬于會(huì)計(jì)上規(guī)范的政府補(bǔ)助。
  根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義:"政府補(bǔ)助,是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。"政府補(bǔ)助有兩個(gè)基本特征:無償性和直接取得資產(chǎn)。中小企業(yè)享受的減征增值稅的優(yōu)惠政策,只符合無償性特征,并未直接取得資產(chǎn),而是在納稅申報(bào)時(shí)直接減征,在納稅申報(bào)表中體現(xiàn)為"本期應(yīng)納稅額減征額"?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于政府補(bǔ)助中明確規(guī)定:"除稅收返還外,稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn),不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。"因此上述暫免征收的增值稅,不適用政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算,不計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的定義:"收入,是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入",增值稅減征減少了企業(yè)的負(fù)債,形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,應(yīng)該符合"日常活動(dòng)"且"導(dǎo)致所有者權(quán)益增加"的特征。綜合分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助和收入的定義,將減征的增值稅稅額納入收入的范疇是恰當(dāng)?shù)摹?/div>
  另一方面,根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅【2012】15號(hào))對(duì)抵減增值稅稅款由企業(yè)沖減管理費(fèi)用而不是確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入,可以進(jìn)一步判斷這類沒有直接取得資產(chǎn)的抵、減免稅額不作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助所規(guī)范的事項(xiàng)。
  二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)
  增值稅屬于價(jià)外稅,同時(shí)由于該政策中的2萬元屬于起征點(diǎn)概念,月銷售額超過2萬的,全額征收增值稅,只有月度終了,方能判斷是否免征。因此在會(huì)計(jì)核算時(shí),必須遵循價(jià)稅分離原則。中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),按照價(jià)稅分離原則分別確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅,月度終了,根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入情況,判斷是否享受政策優(yōu)惠,享受免征政策的,將"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目。
  三、免征營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理
  營(yíng)業(yè)稅核算為月(期)末按照營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入和適用稅率計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加,因此營(yíng)業(yè)稅納稅人月營(yíng)業(yè)額不超過2萬元的,不需要計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及其附加即可。
  四、關(guān)于銷售額、營(yíng)業(yè)額的確定
  對(duì)于增值稅納稅人,增值稅屬于價(jià)外稅,因此52號(hào)文所指的2萬元是指不含稅銷售額,從上面案例分析可以看出,增值稅納稅人含稅收入的起征點(diǎn)為20600元;對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅人,營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,因此52號(hào)文所指的2萬元營(yíng)業(yè)額為含稅營(yíng)業(yè)額。
  對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人,應(yīng)當(dāng)分開核算其增值稅應(yīng)稅收入和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入,分別適用52號(hào)文的2萬元起征點(diǎn),不超過2萬元起征點(diǎn)的均適用免征條款。
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