扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。扣繳義務(wù)人既可以是各種類型的企業(yè),也可以是機關(guān)、社會團體、民辦非企業(yè)單位、部隊、學(xué)校和其他單位,或者是個體工商戶、個人合伙經(jīng)營者和其他自然人。
  主要義務(wù)
  扣留收取義務(wù)是依稅法規(guī)定扣繳義務(wù)人在給付或者收取納稅人的金錢中,按征稅對象的性質(zhì)不同,依不同稅率,扣留或收取納稅人應(yīng)交納稅款的義務(wù)??劾U義務(wù)人扣繳、收取稅款后,納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)即行消滅。
  申報義務(wù)是扣繳義務(wù)人依照稅法規(guī)定的時間向稅務(wù)機關(guān)報告納稅事項的行為,申報的內(nèi)容主要包括代扣代征的行為是否發(fā)生、應(yīng)解繳稅額的多少。中國《稅收征管法》規(guī)定:扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表,以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。
  繳納義務(wù)是扣繳義務(wù)人依稅法規(guī)定將扣繳、收取的稅款按照規(guī)定的時間,將該稅款交納給征稅機關(guān)的義務(wù)。中國《稅收征管法》規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限,繳納或者解繳稅款。
  填發(fā)義務(wù)是扣繳義務(wù)人于扣繳稅款時,除應(yīng)隨時通知納稅義務(wù)人已經(jīng)扣繳稅款外,還應(yīng)將扣繳憑單或免扣繳憑單以自己名義填發(fā)給納稅義務(wù)人。中國《稅收征管法》規(guī)定:稅務(wù)機關(guān)征收稅款時,必須給納稅人開具完稅憑證??劾U義務(wù)人代扣、代收稅款時,納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當開具。由此可見,在中國只有在納稅人主動索取扣稅憑單時,扣繳義務(wù)人才填發(fā)。如納稅義務(wù)人不主動索取,則扣繳義務(wù)人不必填發(fā)。但是如果不填發(fā)扣稅憑單,納稅人就不知道自己繳納稅款的情況,這實際是對納稅人知情權(quán)的一種侵害。
  扣繳義務(wù)人本不是納稅人,所以不承擔納稅人的義務(wù),實際上扣繳義務(wù)人的義務(wù)是第三人根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定所承擔的公法上的義務(wù),就這種義務(wù)本身來看,是扣繳義務(wù)人自己的義務(wù),而非他人的義務(wù)??劾U義務(wù)人的扣留收取義務(wù)、申報義務(wù)和填發(fā)義務(wù)的性質(zhì)是扣繳義務(wù)人履行一定行為的義務(wù),扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)的存在,并不取消或影響納稅人的存在,也沒有改變納稅人的地位,負擔金錢給付義務(wù)的仍然是納稅人。所以扣繳義務(wù)應(yīng)屬于繳納行為義務(wù)而非金錢給付義務(wù)。
  其他義務(wù)
  所有扣繳義務(wù)人都必須辦理扣繳稅款登記。對扣繳義務(wù)人實施扣繳稅款登記制度,是對扣繳義務(wù)人進行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)??紤]到許多扣繳義務(wù)人同時也是納稅人,為減少其負擔,簡化手續(xù),對辦理了稅務(wù)登記的,稅務(wù)機關(guān)不再發(fā)放扣繳稅款登記證件,可以在稅務(wù)登記中增加有關(guān)扣繳稅款登記的內(nèi)容,在稅務(wù)登記證件上標注扣繳稅款登記的標志。
  依法接受賬簿、憑證管理。《稅收征管法》第19和20條規(guī)定,扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法有效憑證記賬,進行核算??劾U義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的,依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算代扣代繳和代收代繳稅款。
  依法履行扣繳稅款申報的義務(wù)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息;按照規(guī)定的期限和申報內(nèi)容報送代扣代收報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。
  扣繳義務(wù)人因特殊原因,如發(fā)生不可抗力事件,不能按期辦理報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準,可以延期申報,但應(yīng)當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款,并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
  依法代扣代繳、代收代繳稅款。即按照規(guī)定的數(shù)額、時間將納稅人應(yīng)繳納的稅款代扣、代收,并及時解繳入庫。扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。未按規(guī)定解繳稅款是指扣繳義務(wù)人已將納稅人應(yīng)繳的稅款代扣、代收,但沒有按時繳入國庫的行為。
  接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的檢查??劾U義務(wù)人應(yīng)當接受稅務(wù)機關(guān)依法對其代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料,以及與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料的檢查,如實回答與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準,可查詢扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。
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