所得稅科目是年度審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的科目之一。關(guān)注的內(nèi)容主要是對企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，準(zhǔn)確反映企業(yè)本年度的所得稅稅負(fù)，同時(shí)對企業(yè)經(jīng)營行為中的合法性進(jìn)行檢查，幫助企業(yè)正確核算相關(guān)的成本費(fèi)用。做好所得稅科目的審計(jì)，有利于企業(yè)依法納稅，確保稅收及時(shí)足額的入庫；維護(hù)企業(yè)自身的權(quán)益；也能減輕注冊會(huì)計(jì)師自身的風(fēng)險(xiǎn)，更好地為客戶服務(wù)。目前，有一部分企業(yè)（主要是股份制企業(yè)）實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，更多的企業(yè)實(shí)行其他的會(huì)計(jì)制度。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與其他會(huì)計(jì)制度相比更加謹(jǐn)慎和穩(wěn)健，因此所得稅審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注的調(diào)整事項(xiàng)也就更多。下面是筆者根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和對稅收政策的理解總結(jié)出來的一些體會(huì)，供各位同仁參考。
　　實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)
　　審計(jì)實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)除了要關(guān)注上述調(diào)整事項(xiàng)外，還應(yīng)關(guān)注以下新增的納稅調(diào)整事項(xiàng)：
　　1、調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)。
　?。?）新四項(xiàng)準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按稅法上述準(zhǔn)備不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。
　?。?）債務(wù)重組收益。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，按稅法，債務(wù)重組收益應(yīng)作為當(dāng)期所得，計(jì)繳企業(yè)所得稅。
　?。?）短期投資持有期間的收益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)在短期投資持有期間收到股利、利息等收益時(shí)不確認(rèn)投資收益，作沖減投資成本處理；而按稅法，企業(yè)當(dāng)期收到的股息收入應(yīng)作為當(dāng)期所得，交納企業(yè)所得稅。
　?。?）短期投資轉(zhuǎn)為長期投資的差額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)將短期投資轉(zhuǎn)為長期投資時(shí)產(chǎn)生的差額作為當(dāng)期損失；而按稅法，上述差額不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　?。?）一次攤銷的開辦費(fèi)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》將籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月作為管理費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)月?lián)p益；而據(jù)稅法，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期扣除；審計(jì)時(shí)對企業(yè)攤銷當(dāng)期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。
　?。?）無法支付或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)。主要是指無法支付或無需支付的應(yīng)付賬款和長期借款，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定直接計(jì)入資本公積；而稅法中將其作為其他收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)期收益，繳納企業(yè)所得稅。
　　（7）預(yù)計(jì)負(fù)債。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》新增的會(huì)計(jì)科目，用于核算企業(yè)各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)借計(jì)管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等損益類科目，貸記本科目。按稅法，預(yù)計(jì)負(fù)債為未實(shí)現(xiàn)的損益，不得在稅前扣除，所以審計(jì)時(shí)應(yīng)將本年新增的預(yù)計(jì)負(fù)債數(shù)額調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
　　（8）附銷售退回條件的銷售收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)按以往經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出估計(jì)，發(fā)貨時(shí)將不會(huì)發(fā)生退貨部分確認(rèn)為收入，估計(jì)會(huì)退貨的部分不確認(rèn)為收入；如果不能合理確定退貨的可能性則不確認(rèn)收入，待退貨期滿時(shí)再確認(rèn)收入。按稅法，附條件的銷售是屬直接收款方式銷售，銷售當(dāng)期應(yīng)全額確認(rèn)為收入，待以后實(shí)際退貨時(shí)再按退貨發(fā)票上注明的退貨金額沖減退貨當(dāng)期收入。若企業(yè)將可能退貨部分或全額均未確認(rèn)為收入，審計(jì)時(shí)應(yīng)將其調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　?。?）銷售并再購回（非新舊交換交易）方式的銷售收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對這種方式的銷售不確認(rèn)銷售收入；如果以后購回的價(jià)格大于原售價(jià)，則在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。按稅法，銷售與購回應(yīng)按兩個(gè)過程進(jìn)行核算，銷售時(shí)作為收入入賬，購回時(shí)作為商品采購處理。若企業(yè)當(dāng)期采用這種方式銷售，則審計(jì)時(shí)應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；為購回計(jì)提的費(fèi)用也不得在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　?。?0）現(xiàn)金短缺與不能收回的銀行存款?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》將其計(jì)入營業(yè)外支出。按稅法，現(xiàn)金短缺與不能收回的銀行存款只有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)才可在稅前列支，如未經(jīng)核準(zhǔn)，審計(jì)時(shí)應(yīng)將其調(diào)增應(yīng)納稅所得。
　　2、調(diào)減應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)。
　?。?）新四項(xiàng)準(zhǔn)備的沖回。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求將沖回的新四項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期收益。按稅法，計(jì)提時(shí)未入收益，沖回亦不必作收益，可調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得。
　?。?）應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而按稅法，應(yīng)收票據(jù)可以計(jì)提壞賬，計(jì)提比例為5‰，審計(jì)時(shí)可對企業(yè)年末的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
　?。?）以前年度一次攤銷的開辦費(fèi)。在攤銷當(dāng)期調(diào)增了應(yīng)納稅所得，在以后屬稅法規(guī)定的攤銷年限應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得。
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