自我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表以來(lái)，無(wú)論是理論還是實(shí)務(wù)方面，其編制都既是重點(diǎn)也是難點(diǎn)。因?yàn)榫幹品椒y掌握、很少參與編制工作等，擅長(zhǎng)編制現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)人員尚不多見(jiàn)。目前實(shí)務(wù)工作中存在的手工編制現(xiàn)金流量表的方法主要有記賬憑證法、賬簿查詢(xún)法和分析法。為使現(xiàn)金流量表編制能被更多人掌握，使現(xiàn)金流量這種重要的財(cái)務(wù)信息能準(zhǔn)確、及時(shí)提供，因此有必要在對(duì)這三種方法分析的基礎(chǔ)上提高認(rèn)識(shí)，尋找更簡(jiǎn)易的現(xiàn)金流量表編制方法。
 
　　一、現(xiàn)有的三種現(xiàn)金流量表編制方法
　　1.記賬憑證法。記賬憑證法是直接從記賬憑證中提取現(xiàn)金流量信息的方法，這種方法通過(guò)將記賬憑證分為若干類(lèi)別，實(shí)現(xiàn)按月編制現(xiàn)金流量表。如將現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物統(tǒng)稱(chēng)為現(xiàn)金，在將全部會(huì)計(jì)科目劃分為現(xiàn)金和非現(xiàn)金兩類(lèi)的基礎(chǔ)上，將當(dāng)期所有的記賬憑證按所涉及的會(huì)計(jì)科目劃分為三類(lèi)：
　?、匐p金類(lèi)憑證;
　?、陔p非類(lèi)憑證;
　?、蹎谓痤?lèi)憑證。
　　分錄的借貸方都是現(xiàn)金類(lèi)科目的記賬憑證是雙金類(lèi)憑證;分錄的借貸方均不是現(xiàn)金類(lèi)科目的是雙非類(lèi)憑證;分錄的借貸雙方只有一方是現(xiàn)金類(lèi)的科目的是單金類(lèi)憑證。
　　每一張單金類(lèi)憑證均代表一種現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)，其一方科目必為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，該科目對(duì)方科目表現(xiàn)了現(xiàn)金流量所屬的具體項(xiàng)目。
　　記賬憑證法直觀性、可理解性強(qiáng)，可不依賴(lài)賬簿和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。一般電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是運(yùn)用記賬憑證法為現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)的。在業(yè)務(wù)量不大的情況下，手工方式下這種方法也很實(shí)用。
 
　　2.賬簿查詢(xún)法。根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物明細(xì)賬的摘要內(nèi)容和對(duì)方會(huì)計(jì)科目判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)所屬現(xiàn)金流量的類(lèi)別和各類(lèi)別內(nèi)的具體項(xiàng)目。
　　這種方法操作簡(jiǎn)單，直觀性強(qiáng)且易于理解，但需要對(duì)賬簿內(nèi)容熟悉，有容易遺漏或重登及在出現(xiàn)差錯(cuò)后難以發(fā)現(xiàn)和糾正的缺點(diǎn)。
 
　　3.分析法。分析法，即工作底稿法和T型賬戶(hù)法。編制現(xiàn)金流量表時(shí)，一般采用分析法，即工作底稿法或T形賬戶(hù)法。這兩種方法都是以年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為依據(jù)進(jìn)行編制的。實(shí)際工作表明，這兩種方法存在一些缺點(diǎn)，如需要編制調(diào)整分錄或T形賬戶(hù)、工作量大、過(guò)程復(fù)雜、直觀性差、不易理解等。
 
　　二、記賬憑證、賬簿、報(bào)表相結(jié)合編制方法
　　鑒于以上方法優(yōu)缺點(diǎn)，筆者提出記賬憑證、賬簿、報(bào)表相結(jié)合編制現(xiàn)金流量表的方法，旨在揚(yáng)長(zhǎng)避短，更易于掌握、操作性更強(qiáng)。新方法編制現(xiàn)金流量表的步驟如下：
　　1.主要依據(jù)出納賬或資產(chǎn)負(fù)債表確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額(現(xiàn)金流量表中第五項(xiàng)數(shù)據(jù))。這是從現(xiàn)金流量表的最后部分編起，所確定的是*2綜合性的數(shù)據(jù)。目前企業(yè)中，一般沒(méi)有不能隨時(shí)支付的存款和投資，因而現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額一般就等于資產(chǎn)負(fù)債表中期末貨幣資金與期初貨幣資金的差額或者出納賬(現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬)的期末余額合計(jì)減去期初余額合計(jì)。
 
　　2.從當(dāng)期全部記賬憑證中分出“單金”類(lèi)記賬憑證。這種方法也叫憑證法。其基本思路是：從記賬憑證出發(fā)，保留導(dǎo)致現(xiàn)金流量增減的記賬憑證(即“單金”類(lèi)記賬憑證)，抽出不導(dǎo)致現(xiàn)金流量增減的記賬憑證。
 
　　3.將現(xiàn)金流量先區(qū)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
 
　　4.填寫(xiě)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量(現(xiàn)金流量表中第三、四項(xiàng)數(shù)據(jù))。一般企業(yè)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相比于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量通常是很少甚至沒(méi)有的。按照重要性原則，現(xiàn)金流量表中對(duì)其反映也比經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量粗略得多，因而這些類(lèi)型的現(xiàn)金流量一般很容易計(jì)算而可以考慮優(yōu)先確定。
　　先分別根據(jù)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的單金類(lèi)憑證匯總填寫(xiě)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~，然后分項(xiàng)目填寫(xiě)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，利用各項(xiàng)目數(shù)據(jù)匯總確定凈額，和已填凈額比較判斷有無(wú)差錯(cuò)。
 
　　5.利用已填前幾項(xiàng)數(shù)據(jù)推算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。根據(jù)前已填寫(xiě)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~推算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。然后分項(xiàng)目填寫(xiě)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，利用各項(xiàng)目數(shù)據(jù)匯總確定凈額，和已填凈額比較判斷有無(wú)差錯(cuò)。最后確認(rèn)現(xiàn)金流量的類(lèi)型，進(jìn)一步確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)歸屬的具體項(xiàng)目。
 
　　6.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的具體編制。這一步是關(guān)鍵，一般現(xiàn)金流量表主要要求列示的就是這部分內(nèi)容。
　　在初學(xué)階段，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目可根據(jù)記賬憑證分類(lèi)匯總的方法，在此基礎(chǔ)上逐步學(xué)會(huì)根據(jù)賬簿期末余額或資產(chǎn)負(fù)債表中的資料推算，進(jìn)一步可學(xué)習(xí)用公式法推算。
 
　　三、編制現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)注意的其他問(wèn)題
　　1.確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分具體項(xiàng)目金額，據(jù)以算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，和上一步驟推算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~比較，若有差異，表明表中數(shù)據(jù)填寫(xiě)有誤。
 
　　2.適當(dāng)注意一些難以界定項(xiàng)目的分類(lèi)問(wèn)題。如購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)界定為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。按照準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)核算中屬于營(yíng)業(yè)外收支的罰款收入、罰款支出和捐贈(zèng)支出均作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出;融資租賃所支付的現(xiàn)金屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
 
　　3.每個(gè)月都堅(jiān)持編一份現(xiàn)金流量表，年末把全年十二個(gè)月的現(xiàn)金流量表匯總就得到年度現(xiàn)金流量表。這樣可減輕工作量，保證報(bào)表編制的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
 

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