*9,停工損失的界定。
  停工,即停止工作,就制造業(yè)企業(yè)而言,是指因為各種原因而停止產(chǎn)品生產(chǎn)。
  從時間方面看,有長期停工(如因季節(jié)停工)和臨時停工(如因停水、停電等停工);
  從范圍方面看,有全面停工(如因自然災(zāi)害、停業(yè)整頓而停工)和局部停工(如因某一條生產(chǎn)線檢修而停工);
  從原因方面看,有計劃內(nèi)停工(如計劃內(nèi)大修理停工)和計劃外停工(如因待料、機械故障停工);等等;
  從管理的角度看,我們可以把停工分為正常停工(計劃內(nèi)停工)和非正常停工(計劃外停工)。
  無論是哪一種停工,只要企業(yè)繼續(xù)存在,停工產(chǎn)品以后還要繼續(xù)生產(chǎn),在停工期間都會發(fā)生一些必須或必要的支出。
  損失,即損壞喪失,如物力、化學(xué)性質(zhì)變化造成損壞,市場貶值、停工待料等造成價值喪失等。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)認(rèn)為,損失是某一個體除出于費用或派給業(yè)主款以外出于邊緣或偶發(fā)性交易以及出于一切其它交易和其它事項與情況的權(quán)益(凈資產(chǎn))之減少。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》認(rèn)為,損失是指由企業(yè)非日?;顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
  上述兩項定義雖然表達(dá)不同,其含義大致是相同的。二者均指出了損失的本質(zhì)是由喪失的無利益獲得的資源而導(dǎo)致的權(quán)益(凈資產(chǎn))之減少。如一項支出的發(fā)生或資產(chǎn)的耗用并未提供相應(yīng)的營業(yè)收入,一項資產(chǎn)遭受未能預(yù)料的損壞或盜竊等,都屬于損失。
  停工損失,即指因為停工而造成的損失。根據(jù)前述對“損失”的理解,企業(yè)停工并非都會帶來損失,如季節(jié)性停工、計劃內(nèi)的大修理停工、技術(shù)改造及革新停工、固定資產(chǎn)的改建和擴建停工,屬于正常停工,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中可預(yù)見的活動,是為了以后生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展,其停工期間發(fā)生的各種支出與未來提供相應(yīng)的營業(yè)收入有關(guān),因而不能界定為停工損失。而因為停電、停水、待料、機械故障、不可抗力造成機器大修等停工,屬于非正常停工,其間發(fā)生的各種支出均是喪失的無利益獲得的資源,因而屬于損失。因此,就制造業(yè)企業(yè)而言,停工損失,是指企業(yè)或生產(chǎn)車間、班組在非正常停工期間發(fā)生的各項支出。
  第二,停工損失的計量。
  從內(nèi)容上看,這里所指的停工損失屬于直接損失,即指由停工直接導(dǎo)致的各項支出。對這部分停工損失的計量,其標(biāo)準(zhǔn)與方法和費用的計量是類似的。從廣義的角度理解,停工損失還包括間接損失,即指由停工帶來的、不易被立即察覺到的各項支出。如因停電、停水或機械故障導(dǎo)致當(dāng)無法在規(guī)定期限履行合同而承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)取鴥?nèi)外目前在會計上所確認(rèn)的停工損失不包括間接損失,其原因之一是對間接停工損失的計量非常困難,仍有待在會計實踐中進(jìn)一步研究。
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