構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最有效途徑

　　國(guó)內(nèi)外關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題由來(lái)已久，但對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行制度創(chuàng)新則是近幾年的事情。從金融危機(jī)中雷曼兄弟的倒閉，追溯到使我們記憶猶新的安然事件，這些無(wú)疑是由于缺乏內(nèi)控導(dǎo)致失控的案例。實(shí)際上，在我國(guó)由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全，諸如此類千里之堤毀于蟻穴的悲劇的上演一直就從未間斷過(guò)。特別是近年來(lái)中海集團(tuán)大額資金被貪污、中航油巨虧等事件為代表的案件層出不窮，德隆集團(tuán)、格林柯爾等企業(yè)的覆滅，更是凸顯內(nèi)部控制的重要性。從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，有必要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行深入研究。

　　財(cái)政部于2001年6月份，發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》。2008年，中國(guó)財(cái)政部、證券監(jiān)督管理委員會(huì)、銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)布了中國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

　　這些規(guī)范的發(fā)布和實(shí)施，對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，都有著十分重要的意義。但從目前的內(nèi)部控制客觀環(huán)境和內(nèi)部控制制度自身建設(shè)來(lái)看，仍然存在著很多局限，阻礙著內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)體制的變化，我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制也發(fā)生了相應(yīng)的變化。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家實(shí)行按所有制和行業(yè)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體制，政府主管部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度都要作出具體規(guī)定，企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制由以所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為主的管理體制逐步過(guò)渡到以會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為指導(dǎo)，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的管理體制。然而從我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀來(lái)看，由于種種原因，我國(guó)許多企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或沒(méi)有真正形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，造成了會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)收支管理混亂，甚至發(fā)生相關(guān)人員攜款外逃的惡性案件，使國(guó)家和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。整體來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面。

　?。ㄒ唬┕痉ㄈ私Y(jié)構(gòu)不合理

　　法人治理結(jié)構(gòu)，作為現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)，是明確劃分股東會(huì)（包括股東）、董事會(huì)（包括董事）、監(jiān)事會(huì)（包括監(jiān)事）和經(jīng)理層之間權(quán)力、責(zé)任和利益以及明確相互制衡關(guān)系的一整套制度安排。我國(guó)大部分企業(yè)雖然實(shí)行了公司制改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)，但實(shí)際上，公司治理存在著股權(quán)結(jié)構(gòu)較單一、董事會(huì)缺乏獨(dú)立性、監(jiān)事會(huì)作用有限、缺乏有效的經(jīng)理層約束機(jī)制等問(wèn)題。這些問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)也就影響著企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。

　?。ǘ┢髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視，使內(nèi)控執(zhí)行不力

　　多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)非常的淡薄，實(shí)行粗放式管理，加上又缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，致使控制基本上流于形式。有的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管及內(nèi)部管理需求對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的要求比較低，造成自身完善和有效執(zhí)行內(nèi)部控制的動(dòng)力不足，因而管理意識(shí)不強(qiáng)，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不成體系，不全面，必然出現(xiàn)執(zhí)行不力，效果不好。更多的時(shí)候是領(lǐng)導(dǎo)有章不循，遇到具體問(wèn)題強(qiáng)調(diào)“靈活性”，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)造假嚴(yán)重

　　一系列的財(cái)務(wù)報(bào)告丑聞的出現(xiàn)導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象過(guò)于突出，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不得不重點(diǎn)關(guān)注于此。現(xiàn)代企業(yè)必須盡一切努力去克服財(cái)務(wù)報(bào)告造假，從根本上去除這一影響企業(yè)發(fā)展的毒瘤。否則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極壞的影響和嚴(yán)重后果。在一定程度上也干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作必將產(chǎn)生極為嚴(yán)重的消極影響。

　　（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有名無(wú)實(shí)

　　我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)多產(chǎn)生于行政命令，而西方的內(nèi)部審計(jì)則產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)薄弱。有的企業(yè)高層管理人員不重視內(nèi)部審計(jì)，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性這一本質(zhì)特征的正確認(rèn)識(shí)，誤以為審計(jì)就是查賬，誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益沒(méi)有直接的關(guān)系。一度把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于財(cái)會(huì)部門之內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可有可無(wú)，形成“財(cái)審合一”的體制，其結(jié)果不僅使內(nèi)部審計(jì)無(wú)力監(jiān)督財(cái)會(huì)部門，而且受其地位和權(quán)限所限，也很難監(jiān)督他人。這種情況下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性在實(shí)際工作中難以得到體現(xiàn)，做出的審計(jì)結(jié)論往往也有失客觀公正。以上缺陷無(wú)疑加重了企業(yè)監(jiān)控力度不夠、會(huì)計(jì)信息失真、內(nèi)部人控制等公司治理多方面的問(wèn)題。

　　內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序；是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

　　（一）建立合理的法人治理結(jié)構(gòu)

　　要建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度；建立和完善權(quán)力分立、相互制衡的現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)。切實(shí)落實(shí)股東大會(huì)作為公司*6權(quán)力機(jī)構(gòu)的法律地位，進(jìn)一步發(fā)揮股東大會(huì)的作用，健全董事會(huì)制度。要求形成“股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層”，“各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)”。為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立良好治理環(huán)境。

　　（二）高層領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，是一個(gè)全局參與的工作，不是僅靠財(cái)務(wù)部門的力量就能完成的。若沒(méi)有高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，這項(xiàng)工作只能流于形式?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》也指出，企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)真實(shí)性負(fù)責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)的重視要落到實(shí)處，更新觀念，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

　　（三）制定一套清晰、富有操作性的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度

　　為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息的可靠程度，保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者真正的利益，必須建立有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定有效可實(shí)施的政策與程序。通常包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。試圖通過(guò)內(nèi)部控制提高管理層財(cái)務(wù)呈報(bào)的可靠性，防止財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，以及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會(huì)計(jì)制度與企業(yè)管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合理，是否規(guī)范和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)開展內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)的重要機(jī)構(gòu)，對(duì)平時(shí)容易出現(xiàn)的控制缺陷的環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)。

　　要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不是一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)、一個(gè)部門的問(wèn)題，它關(guān)系到企業(yè)的管理本質(zhì)。如果企業(yè)認(rèn)識(shí)到了管理的本質(zhì)，那么內(nèi)部控制的內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)管理、管理舞弊方面的問(wèn)題就自然不存在了。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展信息一體化，將全面質(zhì)量管理的思想引入內(nèi)部控制，以持續(xù)健康發(fā)展，不斷創(chuàng)新。這樣才能發(fā)揮控制的作用。內(nèi)部控制體系的建設(shè)不只是企業(yè)自身的事情，它有著廣泛的社會(huì)性。這里需要政府的宏觀監(jiān)控措施，也需要中介機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和評(píng)價(jià)，更重要的是企業(yè)自身治理結(jié)構(gòu)的完善?？傊?，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力都具有積極的意義。

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