有的納稅人為了達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的,不是采用正確的納稅籌劃的方法來節(jié)稅,而是反其道而行之,不按稅法規(guī)定核算收入和申報(bào)納稅。結(jié)果反而加大了自己 的稅收成本,有的因此受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的偷稅處罰。用句民間較流行的俗語來比喻,這叫偷雞不成反蝕一把米。
  按照我國現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定,在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入中,有的收入按其適用稅目、稅率的不同,可分為適用高稅率的應(yīng)稅收入和適用低稅率的應(yīng)稅收 入。有的收入則可依法享受減稅、免稅的稅收優(yōu)惠。納稅人假如將上述收入混在一起,不分開核算,則會加大自己的稅收負(fù)擔(dān)。
  現(xiàn)列舉稅務(wù)稽查實(shí)例計(jì)算說明如下:
  某農(nóng)機(jī)商店(小規(guī)模納稅人)銷售農(nóng)機(jī)(免征增值稅)和其他機(jī)械,共取得含稅銷售額52萬元。由于該商店未將農(nóng)機(jī)銷售收入和其他機(jī)械銷售收入分開核算,并且 全部按“農(nóng)機(jī)收入”進(jìn)行納稅申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十七條“納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減 稅項(xiàng)目的銷售額;未單獨(dú)核算銷售額的,不得免稅、減稅”的規(guī)定,對該商店的銷售收入全額計(jì)征增值稅。
  該商店實(shí)際繳納增值稅稅額為:52萬元/(1+4%)×4%=2萬元。
  該商店補(bǔ)繳增值稅后,經(jīng)過自查核實(shí),在52萬元的銷售收入中,銷售農(nóng)機(jī)的收入為40萬元。假如單獨(dú)核算農(nóng)機(jī)銷售收入,按照稅法規(guī)定進(jìn)行申報(bào)納稅,該商店只需繳納增值稅稅額為:(52萬元-40萬元)/(1+4%)×4%=4615.38元
  二者相比,后者可依法少繳增值稅稅額為:2萬元-4615.38元=15384.62元。
  某職業(yè)介紹所對外辦理介紹服務(wù)業(yè)務(wù)(該業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目的征稅范圍,適用稅率為5%),同時(shí)對外辦理電腦培訓(xùn)業(yè)務(wù)(該業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅文化體育業(yè)稅 目的征稅范圍,適用稅率為3%),兩項(xiàng)業(yè)務(wù)共取得收入2萬元。由于該單位未分別核算不同稅目的營業(yè)額,并且全部按“電腦培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入”申報(bào)納稅。
  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第三條“納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的,從 高適用稅率”的規(guī)定,對該單位補(bǔ)征營業(yè)稅并進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。該單位實(shí)際繳納營業(yè)稅稅額為:20000元×5%=1000元
  該單位補(bǔ)繳營業(yè)稅后進(jìn)行了自查,核實(shí)電腦培訓(xùn)收入為8000元假如分別核算介紹服務(wù)收入和電腦培訓(xùn)收入,按照稅法規(guī)定,該單位只需繳納營業(yè)稅稅額 為:8000元×3%+(20000元-8000元)×5%=840元二者相比,后者可依法少繳營業(yè)稅稅額為:1000元-840元=160元。
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