在審計(jì)過程中,審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn),一些單位和部門為了一定目的,虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),做假會(huì)計(jì)憑證,進(jìn)而造假賬。
  一、識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證,對(duì)保證審計(jì)工作質(zhì)量具有十分重要的意義。
  一是虛假會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)信息虛假的基本構(gòu)成因素和基礎(chǔ)。
  二是在虛假會(huì)計(jì)憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索,在審計(jì)中要重視虛假會(huì)計(jì)憑證識(shí)別與查處。
  三是審計(jì)人員對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證的識(shí)別關(guān)系審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制,因此在審計(jì)工作的實(shí)踐中,一定要重視對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證的識(shí)別與查處。
  二、偽造會(huì)計(jì)憑證的目的,把握虛假會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn)。
  違紀(jì)、違法、違規(guī)的單位或部門偽造會(huì)計(jì)憑證目的,
  一是隱瞞利潤,偷逃稅款制作假憑證來虛增成本。如造假工資表等增加成本支出?;蚴菍⒇?cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度中不能報(bào)銷的發(fā)票變換成可進(jìn)成本的運(yùn)輸、修理、低值易耗品等發(fā)票。
  二是為完成利潤指標(biāo)作假憑證來虛增利潤。如隨意開具銷貨發(fā)票,編造虛假銷售,從而虛增應(yīng)收賬款。
  三是開具各種假發(fā)票套取現(xiàn)金,用于各種不合規(guī)的開支。
  四是將國有資金轉(zhuǎn)化成投資興辦的有個(gè)人參股的有限責(zé)任公司,從中牟取利益,而造假憑證。或是將其下屬單位購買資產(chǎn)的發(fā)票拿到行政或國有企事業(yè)單位做賬報(bào)銷。
  五是為形成小金庫或小團(tuán)體私分公款制造假憑證??梢娞摷贂?huì)計(jì)憑證是審計(jì)工作的大敵,審計(jì)人員必須要能夠做到對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別。而要識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證就要掌握它的特點(diǎn)。
  虛假憑證的特點(diǎn):
  一是憑證的日期、數(shù)量、單位、單價(jià)、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范,或干脆不填寫,金額一般為某個(gè)整數(shù),收款單位印章不清楚。
  二是日期與發(fā)票的連續(xù)號(hào)碼不相稱,同一個(gè)單位開出的同一種發(fā)票,日期在前的號(hào)碼卻在后,日期在后的號(hào)碼反而在前。
  三是工資、獎(jiǎng)金或其他各種補(bǔ)助費(fèi)表上領(lǐng)取人簽字的字跡差不多,或一人代領(lǐng)多人,或人事工資部門下達(dá)的工資單與財(cái)務(wù)部門實(shí)際發(fā)放工資單不一致。
  四是發(fā)票的內(nèi)容與相對(duì)應(yīng)的科目不對(duì)路。
  是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務(wù)不符。六是審批手續(xù)不齊全,有的是財(cái)務(wù)人員自行審批,有的只有審批人而無經(jīng)辦人,購買物品無倉庫專門驗(yàn)收人簽字等。七是內(nèi)容、金額、時(shí)間、收入、支出違反一般常理。
  三、識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證方法。
  一是在理念上,審計(jì)人員應(yīng)做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設(shè)聯(lián)想,并能夠集中精力仔細(xì)查閱憑證,不要因資料多等原因而急躁,確信自己在頭腦中能夠記得很多,要知道如能進(jìn)入審計(jì)狀態(tài),自然會(huì)前后聯(lián)想,融會(huì)貫通,效果才會(huì)較好。
  二是在查閱大量的憑證中要有側(cè)重。應(yīng)確定好審核、重點(diǎn)審核和抽樣審核等多種方法,可根據(jù)實(shí)際情況靈活掌握。一般來說,憑證數(shù)量較少而時(shí)間又允許的話,可逐一審核;若憑證數(shù)量較多而時(shí)間又允許的話,可進(jìn)行重點(diǎn)審核,重點(diǎn)是審核時(shí)間和金,時(shí)間的重點(diǎn)應(yīng)放在年終或該單位重大事情的前后月份;金額的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)、大額、幾筆相加一個(gè)大的整數(shù)上。
  三是通過審核發(fā)現(xiàn)一些有疑問的憑證后,進(jìn)行一套系統(tǒng)的核對(duì)。
  *9、直接核對(duì)詢問。即直接向財(cái)務(wù)、經(jīng)辦、審批人員及其有關(guān)人員提出詢問,請(qǐng)其解釋,直到解除疑點(diǎn)為止,但不要多說,盡量讓對(duì)方多說,尋找突破口,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證簽字人可能知情,也可能不知情,假憑據(jù)更是如此,先找誰,后找誰只能靈活對(duì)待,但有一點(diǎn)必須做到,單獨(dú)核對(duì)詢問。
  第二、走訪,座談核對(duì),當(dāng)場(chǎng)取證。即有針對(duì)性地走訪有關(guān)單位或找有關(guān)人員進(jìn)行座談了解,取得*9手資料,往往能收到事半功倍的效果。
  第三、證,物核對(duì)。也就是按照所懷疑有問題憑證上標(biāo)明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等來查看實(shí)物,看是否真實(shí),核對(duì)可分買方或賣方,無論同哪一方核對(duì),在核對(duì)前心中要有數(shù),對(duì)核對(duì)的實(shí)物要有一定的了解,以防張冠李戴。
  第四、比較核定。
  就是將可疑憑證中所載明列支的項(xiàng)目、金額與前后年度、前后月份以及左右單位類似項(xiàng)目的金額發(fā)生情況進(jìn)行核算比較,從而揭開虛假會(huì)計(jì)憑證的廬山真面目。在必要時(shí),還可請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員,參照國家制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來確定。
  第五、快速,直接,不失時(shí)機(jī)地延伸審計(jì)或調(diào)查。
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