什么是收付實(shí)現(xiàn)制

　　收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。

　　收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。例如，大同工廠 1993年3月份收到 1992年應(yīng)收銷貨款 50 000元，存入銀行，盡管該項(xiàng)收入不是 1993年元月份創(chuàng)造的，但因?yàn)樵擁?xiàng)收入是在元月份收到的，所以在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上也作為 1993年3月份的收入。這種處理方法的好處在于計(jì)算方法比較簡單、也符合人們的生活習(xí)慣，但按照這種方法計(jì)算的盈虧不合理、不準(zhǔn)確，所以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)不予采用，它主要應(yīng)用于行政事業(yè)單位和個體戶等。

　　在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上，會計(jì)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時不考慮預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用、以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的問題，會計(jì)期末也不需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，因?yàn)閷?shí)際收到的款項(xiàng)和付出的款項(xiàng)均已登記入賬，所以可以根據(jù)賬簿記錄來直接確定本期的收入和費(fèi)用、并加以對比以確定本期盈虧。

　　收付實(shí)現(xiàn)制提供的信息在以下幾個方面有著權(quán)責(zé)發(fā)生制不可比擬的優(yōu)越性。

　?、庞檬崭秾?shí)現(xiàn)制確定企業(yè)的收入、費(fèi)用及利潤具有客觀性和可比性。用權(quán)責(zé)發(fā)生制確定企業(yè)的收入、費(fèi)用及利潤時，費(fèi)用必須依其同收入的關(guān)系分?jǐn)偟礁鱾€會計(jì)期間，就必須采用折舊方法、攤銷方法和存貨計(jì)價(jià)方法等人為的方法，使會計(jì)中采用了許多的估計(jì)、預(yù)測數(shù)據(jù)，從而其提供的數(shù)據(jù)也較收付實(shí)現(xiàn)制喪失了一定的客觀性和可比性。

　　⑵收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)實(shí)實(shí)在在擁有的現(xiàn)金，而企業(yè)能否按期償還債務(wù)、支付利息、分派股利等很大程度上取決于企業(yè)所實(shí)際擁有的現(xiàn)金。

　　⑶以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量是長期投資的決策目標(biāo)。長期投資涉及時間長、風(fēng)險(xiǎn)高，投資者不僅要考慮投資的收益水平，更關(guān)心投資的回收問題。而期間利潤指標(biāo)只關(guān)系到投資額在本期所分?jǐn)偡蓊~的回收，并且利潤指標(biāo)受權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的影響，主觀性太強(qiáng)。因此，投資者注重現(xiàn)金的實(shí)際流入或流出。只有投資期限內(nèi)現(xiàn)金總流入量超過現(xiàn)金流出量，投資方案才是能夠被接受的。

　　假設(shè)企業(yè)于2000年7月出租一臺設(shè)備，租期半年，但到2001年1月才收到租金。

　　按收付實(shí)現(xiàn)制，這筆租金收入應(yīng)記入2001年1月那一期間，而不管賺取收入的活動是在什么時候完成的；相應(yīng)地，對租入設(shè)備的那一方來說，即使它是在 2000年7-12月使用了租入的設(shè)備，但支付租金的行為發(fā)生在2001年1月，因此這筆租金只能記作2001年1月的費(fèi)用。由于收付實(shí)現(xiàn)制未收取現(xiàn)金的收入和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用，均不列入當(dāng)期損益，也不入賬，所以不能公正地表達(dá)會計(jì)主體各期的經(jīng)營成果。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在處理收入和費(fèi)用時的原則是不同的，所以同一會計(jì)事項(xiàng)按不同的會計(jì)處理基礎(chǔ)進(jìn)行處理，其結(jié)果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期銷售產(chǎn)品一批價(jià)值5 000元，貨款已收存銀行，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不管采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)或現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，5O00元貨款均應(yīng)作為本期收入，因?yàn)橐环矫嫠潜酒讷@得的收入，應(yīng)當(dāng)作本期收入，另一方面現(xiàn)款也已收到，亦應(yīng)當(dāng)列作本期收入，這時就表現(xiàn)為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，這筆貨款應(yīng)當(dāng)作為本期的收入。因?yàn)楝F(xiàn)款是本期收到的，如果采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，則此項(xiàng)收入不能作為本期收入，因?yàn)樗皇潜酒讷@得的。

　?、?因?yàn)樵趹?yīng)計(jì)基礎(chǔ)上存在費(fèi)用的待攤和預(yù)提問題等，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上不存在這些問題，所以在進(jìn)行核算時他們所設(shè)置的會計(jì)科目不完全相同。

　?、?因?yàn)閼?yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)確定收入和費(fèi)用的原則不同，因此，它們即使是在同一時期同一業(yè)務(wù)計(jì)算的收入和費(fèi)用總額也可能相同。

　　③ 由于在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)上是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來作收入和費(fèi)用的歸屬、配比，因此，計(jì)算出來的盈虧較為準(zhǔn)確。而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)下是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來作收入和費(fèi)用的歸屬、配比，因此，計(jì)算出來的盈虧不夠準(zhǔn)確。

　?、?在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)上期末對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整之后才能計(jì)算盈虧，所以手續(xù)比較麻煩，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上期末不要對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整，即可計(jì)算盈虧，所以手續(xù)比較簡單。

　　對一筆收入或費(fèi)用，權(quán)責(zé)發(fā)生制所描述的是收入的收取權(quán)利或費(fèi)用的支付義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)形成，它具有收入或費(fèi)用的真正經(jīng)濟(jì)含義，是從本質(zhì)內(nèi)容上加以確定。當(dāng)然，它還要與具體會計(jì)期間聯(lián)系。而收付實(shí)現(xiàn)制所描述的只是收入的收取行為或費(fèi)用的支出行為已經(jīng)發(fā)生，它只是表面形式上的確認(rèn)，并沒有收入或費(fèi)用的真正經(jīng)濟(jì)含義。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間的關(guān)系不是根本對立的，而是辯證統(tǒng)一的。其差異主要是權(quán)利、義務(wù)的形成時間與現(xiàn)金收付行為的發(fā)生時間不一致所引起的。權(quán)利和義務(wù)的形成與現(xiàn)金收付行為的發(fā)生在時間上有三種情形：

　?。薄?quán)利、義務(wù)的形成時間在現(xiàn)金收付行為發(fā)生時間之前。對這種情形，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入收取權(quán)利或費(fèi)用支付責(zé)任已經(jīng)形成，但這種權(quán)利或義務(wù)只是抽象的存在，它只有通過以后具體的現(xiàn)金收付行為才能得以最終實(shí)現(xiàn)。反映在帳務(wù)處理上，就是運(yùn)用應(yīng)計(jì)、預(yù)提等科目，把具有本質(zhì)內(nèi)容的收入或費(fèi)用確認(rèn)下來，留待以后通過現(xiàn)金收付行為的形式最終實(shí)現(xiàn)。

　?。?、權(quán)利、義務(wù)的形成時間與現(xiàn)金收付行為的發(fā)生時間一致。這種情形，收入或費(fèi)用的本質(zhì)內(nèi)容與表面形式取得了一致，內(nèi)容是表現(xiàn)為收付形式的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，形式是反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的收付形式，這在確認(rèn)上不存在任何問題，兩者是一致的。

　　３、權(quán)利、義務(wù)的形成時間在現(xiàn)金收付行為發(fā)生時間之后。對這種情形，某一經(jīng)濟(jì)行為引起的現(xiàn)金收付行為已經(jīng)發(fā)生，但這種從形式上確認(rèn)的收入或費(fèi)用中有多少會成為具有本質(zhì)內(nèi)容的收入或費(fèi)用尚不可知，即還不符合實(shí)現(xiàn)原則，它只有在將來隨著權(quán)利或義務(wù)的逐步形成而不斷地被賦予經(jīng)濟(jì)內(nèi)容時才真正實(shí)現(xiàn)。反映在帳務(wù)處理上，就是運(yùn)用預(yù)收、待攤和遞延等科目，把表面形式上的收入或費(fèi)用確認(rèn)下來，在它被賦予本質(zhì)內(nèi)容時逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂姓嬲?jīng)濟(jì)含義的收入或費(fèi)用。

　　總之，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)質(zhì)上是內(nèi)容與形式，本質(zhì)與表象的辯證統(tǒng)一關(guān)系。它們之間既不是互相孤立、毫無聯(lián)系的，也不是截然相反、根本對立的，而是同一記賬對象的兩個不同方面。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利或義務(wù)的形成為標(biāo)準(zhǔn)，從本質(zhì)內(nèi)容上確認(rèn)了收入或費(fèi)用；收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金的收付行為的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，從表面上確認(rèn)為收入或費(fèi)用。這充分說明兩者是能夠統(tǒng)一、有機(jī)結(jié)合起來的。

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，投資者與經(jīng)營者按照分工的原則形成了一種委托代理關(guān)系，投資者以委托人的身份把自己的財(cái)產(chǎn)投資于企業(yè)，委托經(jīng)營者代理資產(chǎn)的經(jīng)營管理活動，這種委托代理關(guān)系有效地解決了資產(chǎn)分布與經(jīng)營能力分布的不對稱性，是提高資源配置效率的合理選擇。對投資者和債權(quán)人來講，最關(guān)心的是企業(yè)的盈利性和流動性。同樣，對企業(yè)經(jīng)營管理者而言，企業(yè)的盈利性和流動性也是極為重要的兩個指標(biāo)。既然按權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)告的信息，在盈利性和流動性方面存在不足之處，那么就應(yīng)該尋找彌補(bǔ)手段，這就是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制在反映流動性方面是明顯優(yōu)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的。在反映企業(yè)的盈利性方面，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制存在著時間性差異。從長期來看，兩者確認(rèn)的收益是一致的，從某一個會計(jì)期間來看，兩者所確認(rèn)的收益存在差別。因此，要全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈利性和流動性，必須兼顧權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)在未來將擁有大量金融資產(chǎn)。對企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價(jià)值，所承擔(dān)的金融負(fù)債的數(shù)額以及因金融資產(chǎn)交易活動所形成的盈利的價(jià)值，按傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制并以交易價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)顯得有些不切合實(shí)際。在金融工具大量存在的情況下，恰當(dāng)?shù)倪x擇應(yīng)該是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體，對所持有的金融資產(chǎn)、承擔(dān)的金融負(fù)債以及因金融交易而形成的利潤，改為按收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)，視不同種類的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債而有所不同。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果?，F(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，它向投資者和債權(quán)人提供了一套比較完整的現(xiàn)金流量資料，以幫助報(bào)表使用人更好地評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)制度要求財(cái)務(wù)會計(jì)，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相統(tǒng)一。

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