審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，而審計(jì)取證是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目最核心的部分，近年來，筆者在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施和審計(jì)審理工作中，發(fā)現(xiàn)目前審計(jì)人員在取證過程中，存在幾個(gè)誤區(qū)，致使審計(jì)取證工作效率底、取得證據(jù)不嚴(yán)謹(jǐn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　一是認(rèn)為“模糊處理”效果好。眾所周知，取證是審計(jì)過程最核心的部分之一，有時(shí)為了不“打草驚蛇”，又想盡快讓被審計(jì)單位簽字，于是就想方設(shè)法，有時(shí)會(huì)采取“模糊處理”，比如不直接寫上審計(jì)的結(jié)論性表述，只流水行云似的描述數(shù)字，不直接寫上問題的金額，而將過程盡量描述復(fù)雜避開被審計(jì)單位的直面知情和意見，等等，有時(shí)確實(shí)會(huì)起到一定的效果，取得證據(jù)的過程看似順利，但為征求意見階段埋下隱患，未及時(shí)將相關(guān)問題溝通徹底，到了征求意見時(shí)很多問題待解釋，無形中增加了工作量、破壞了審計(jì)形象、降低了審計(jì)效率。
　　二是被審計(jì)單位簽字“萬事大吉”。筆者曾經(jīng)遇到過一個(gè)項(xiàng)目，由于被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部早已離任，對(duì)其進(jìn)行的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程可謂一波三折。審計(jì)實(shí)施階段找其本人很難找，取證階段所有證據(jù)需要被審計(jì)單位蓋章、現(xiàn)任單位負(fù)責(zé)人簽字，由于現(xiàn)任單位負(fù)責(zé)人抱有一絲“事不關(guān)已”的態(tài)度，取證顯得很順利，但取證并未經(jīng)離任干部本人閱看。當(dāng)征求意見稿經(jīng)其他工作人員轉(zhuǎn)送致其本人時(shí)，離任干部本人完全否定了前期審計(jì)取證的內(nèi)容。這里面除了被審計(jì)單位現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的不在意、事不關(guān)己的因素外，審計(jì)人員“簽字即萬事大吉”的態(tài)度也是導(dǎo)致問題產(chǎn)生的重要原因。簽字不是取證的目的，取證的目的在于獲取支持審計(jì)結(jié)論的證據(jù)，并且讓被審計(jì)單位和個(gè)人都了解、認(rèn)可，通過簽字的形式予以核實(shí)、認(rèn)同，以達(dá)到雙方無爭(zhēng)議的“事實(shí)清楚”的共識(shí)。
　　三是認(rèn)為取證單是取證的“定海神針”。很多審計(jì)人員仍然停留在過去傳統(tǒng)的取證理念中，認(rèn)為由審計(jì)人員撰寫的審計(jì)取證單可以代替一切審計(jì)取證。2011年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作了詳細(xì)的解釋，“盡量取得原始證據(jù)”恰恰是對(duì)審計(jì)證明力的*4要求。但實(shí)際審計(jì)時(shí)很多審計(jì)人員將取證單作為“定海神針”，由被審計(jì)單位簽字認(rèn)可就認(rèn)為取得了最重要的審計(jì)證據(jù)，但恰恰忘了“證據(jù)可靠性五原則”中的“從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠、直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠”兩條原則。此外還有的審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)證據(jù)越多越好，從不考慮相關(guān)性的原則，導(dǎo)致檔案里存留大量與問題無關(guān)的證據(jù)。
　　審計(jì)證據(jù)重在體現(xiàn)充分性和適當(dāng)性，充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求，適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。審計(jì)取證是一個(gè)復(fù)雜的過程，也是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要審計(jì)人員按照《準(zhǔn)則》要求，對(duì)照每一個(gè)項(xiàng)目，走出誤區(qū)、遵從原則、提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
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